не зачли аванс по ндс что делать

НДС с авансов: вычет, проводки, зачет

Аванс — это форма оплаты

Под авансом понимают предоплату за будущую поставку товаров или услуг. Аванс бывает частичным или полным. Такой способ расчетов распространен в сферах контрактного производства, строительства, продажи дорогостоящего оборудования и так далее.

Предоплата в первую очередь интересна поставщику, так как полученные деньги можно сразу направить на развитие бизнеса, а покупатель вряд ли откажется от покупки в последний момент.

НДС с полученных авансов у поставщика

Рассмотрим ситуацию с НДС, когда покупатель перечислил аванс поставщику. В течение 5 дней с момента получения предоплаты оформите счет-фактуру на аванс в двух экземплярах (п. 3 ст. 168 НК РФ). Первый отдайте клиенту, второй зарегистрируйте в книге продаж.

В фактуре укажите НДС. Для его расчета используйте формулу:

НДС = Аванс × 20/120

Ставку 20/120 меняют на 10/110, если продают товары с НДС 10 % (перечень смотрите в п. 2 ст. 164 НК РФ). Если аванс получен за поставку товаров с разными ставками НДС, то налог считайте по общей ставке 20/120.

НДС с аванса в счет передачи имущественных прав рассчитайте по формуле:

НДС = (Аванс Расходы на приобретение прав) × 20/120

Начислите НДС в день получения аванса. Этот день станет моментом определения базы для расчета налога.

Сумма аванса из счета-фактуры попадает в графу 3 строки 070 раздела 3 декларации по НДС. Сумма НДС с аванса попадает в графу 5 той же строки.

Кроме того, в бухучете строим проводку:

Дт 51 Кт 62 — покупатель перечислил предоплату;

Дт 76/62 Кт 68 — с аванса начислили НДС.

НДС с полученных авансов после отгрузки

После получения аванса происходит отгрузка. Срок между авансом и передачей товара не ограничен. Это условие обязательно фиксируйте в договоре.

При передаче товаров покупателю одновременно начислите НДС с сумм отгрузки и примите к вычету НДС, уплаченный с аванса ранее (п. 8 ст. 171 НК РФ, п. 6 ст. 172 НК РФ).

Вычет можно сделать и с авансов из предыдущих налоговых периодов. Например, аванс получен в 1 квартале 2020 года, а отгрузка произошла во втором квартале. Тогда предъявите аванс к вычету во 2 квартале 2020 года.

При передаче товаров оформляйте «отгрузочный» счет-фактуру в двух экземплярах. Один передайте покупателю, а второй зарегистрируйте в книге продаж. Выданный ранее «авансовый» счет-фактуру зарегистрируйте уже в книге покупок.

Отгрузка товара сопровождается следующими бухгалтерскими проводками:

Дт 62 Кт 90.1 — получена выручка от продажи;

Дт 62.02 Кт 62.01 — зачтен аванс от покупателя;

Дт 90.3 Кт 68 — начислен НДС с реализации;

Дт 68 Кт 76/62 — принят к вычету НДС с аванса.

К вычету можно принять только ту часть НДС с аванса, которая соответствует НДС с отгруженных товаров. Скажем, если аванс 100 %, а отгружено только 50 % товаров, к вычету вы примете только половину НДС с аванса. Оставшийся НДС примите к вычету после отгрузки последней партии. В декларации принятый к вычету НДС укажите в графе 3 стр. 170 раздела 3.

Предоплата и отгрузка в одном квартале

Если предоплата и отгрузка произошли в разных кварталах, то в одном периоде вы начислите НДС, а в другом — примете его к вычету. На первый взгляд кажется, что в рамках одного квартала документооборот можно упростить, то есть не начислять и не принимать к вычету «авансовый» НДС. Но это не так.

Обязательно оформляйте «авансовые» счета-фактуры. Если этого не делать, вас ждут штрафы со стороны ФНС. Это расценят как нарушения, хотя бюджет ничего не теряет.

Возврат аванса покупателю

Продавец может вернуть аванс покупателю. Основания для этого разные — от соглашения сторон до решения суда. НДС с возвращенного аванса можно принять к вычету, после отражения возврата в учете и расторжения договора.

Возврат аванса подтвердите документами, например платежным поручением с выделенным НДС на перечисление денег покупателю. Платежку зарегистрируйте в графе 7 книги покупок.

В бухучете постройте следующие проводки:

Дт 62 Кт 51 — возврат аванса покупателю;

Дт 68 Кт 76 — принят к вычету НДС.

Использовать вычет можно в течение года, право на возмещение налога в течение трех лет тут не действует.

НДС к вычету занесите в строку 120 раздела 3 декларации.

НДС с выданного аванса у покупателя

После перечисления предоплаты вы получите от поставщика «авансовый» счет-фактуру. На его основании у вас есть право принять налог к вычету. Но соблюдайте условия из п. 12 ст. 171 НК РФ:

У покупателя в бухучете при перечислении аванса должны быть следующие проводки:

Дт 60 Кт 51 — аванс перечислен поставщику;

Дт 68 Кт 76 — НДС с «выданного» аванса принят к вычету.

Полученный «авансовый» счет-фактуру зафиксируйте в книге покупок. НДС с аванса указывайте в строку 130 раздела 3 декларации по налогу.

Принять «авансовую» фактуру к вычету можно только в том квартале, в котором её получили. Перенести ее на будущее нельзя. Правило о переносе вычетов на срок до 3 лет на авансы не распространяется (Письмо Минфина РФ № 03-07-11/67480 от 17.10.2017 года).

НДС с выданного аванса после отгрузки

В момент получения товара поставщик передаст вам «отгрузочный» счет-фактуру. В этот момент принятый ранее к вычету «авансовый» НДС нужно восстановить, а к вычету принять уже «отгрузочный» налог. Восстановление НДС происходит по алгоритму:

В бухучете покупателя в момент отгрузки строим следующие проводки:

Дт 10/41… Кт 60 — оприходованы ТМЦ;

Дт 19 Кт 60 — выделен НДС из стоимости ТМЦ;

Дт 68.2 Кт 19 — НДС принят к возмещению;

Дт 60.01 Кт 60.02 — зачтен аванс поставщику;

Дт 76 Кт 68.2 — восстановлен НДС с предоплаты.

Поставщик может вернуть аванс. В таком случае его нужно восстановить в том периоде, в котором были возвращены деньги. В учете стройте следующие проводки:

Дт 51 Кт 60 — возвращена предоплата от поставщика;

Дт 76 Кт 68.2 — восстановлен НДС с предоплаты.

Когда НДС с авансов не начисляют

НДС с авансов не начисляют в случаях, перечисленных в п. 1 ст. 154 НК РФ:

С Контур.Бухгалтерией учет НДС становится проще. Ведите учет полученных и выданных авансов, начисляйте НДС, оформляйте вычеты и зачет. Регулярно заносите операции в систему, чтобы в конце квартала получить автоматически сформированную декларацию по налогу. Ее можно будет бесплатно сдать в налоговую прямо из сервиса. Также в Бухгалтерии можно вести расчеты сотрудниками и бухгалтерский учет, формировать отчетность, проверять контрагентов и получать консультации экспертов. Новые пользователи получают 14 дней работы в сервисе в подарок.

Источник

«Авансовый» НДС: вычет по несостоявшейся сделке

Продавец, получивший аванс от своего покупателя, платит с него НДС. Впоследствии, когда в счет этого аванса отгружается товар, продавец принимает НДС к вычету. Можно ли применить вычет, если планируемая отгрузка так и не состоялась? Рассказываем.

В стандартной ситуации, когда продавец сначала получает аванс, а затем в счет этого аванса отгружает товар (выполняет работу или оказывает услугу), вопросов с применением вычета НДС, ранее исчисленного с аванса, обычно не возникает. Отгрузил товар и сразу принял налог к вычету.

Аванс возвращен

Причем такой порядок действует и в том случае, когда получение и возврат аванса происходят в пределах одного квартала. Здесь для применения вычета не нужно ждать факта уплаты НДС с аванса, которая возможна только по окончании квартала. Поэтому в одной декларации продавец отразит и исчисление НДС с аванса, и вычет. На таком порядке настаивает ФНС России в письме от 24.05.2010 № ШС-37-3/2447.

Аванс «переброшен» на другую сделку

Следующий вероятный сценарий, на первый взгляд, практически повторяет предыдущий с той лишь разницей, что как такового «прямого» возврата денежных средств не происходит. Иными словами, деньги не перечисляются на расчетный счет покупателя, а «перебрасываются» на другой договор. Причем в этом случае обязательство по возврату аванса считается выполненным, ведь эти деньги участвуют в сделке, но только не в той, которая изначально планировалась, а в другой. И тут важно разобраться, считается ли аванс возвращенным, ведь факт возврата является одним из условий для применения вычета.

Но разобраться не так-то просто. Все зависит от того, на какой стадии исполнения находится другой договор. Если другой договор, на который «перебрасывается» аванс, уже исполнен со стороны продавца (например, товары реализованы), но покупателем не оплачен, то зачет аванса в счет встречного обязательства, по сути, приравнивается к возврату. А значит, в момент такого зачета продавец может отразить вычет. И надо сказать, что чиновники рассуждают так же, что видно, например, из письма Минфина РФ от 11.09.2012 № 03-07-08/268. Свой вывод чиновники обосновывают тем, что в данном случае в результате зачета у продавца прекращается обязательство по возврату аванса, а значит, аванс можно считать возвращенным.

Бывает, что по другому договору еще никаких действий не предпринималось, и покупатель в соответствии с этим договором должен был перечислить аванс, но не успел этого сделать. Соответственно, в результате «переброса» аванса ему уже и не придется вносить деньги. Считается ли, что продавец в такой ситуации вернул аванс покупателю?

Нет, здесь ситуацию следует рассматривать с другого ракурса. Про возврат тут нужно забыть и вспомнить, что в счет этого аванса все-таки будут отгружаться товары (не по первоначально составленному, а по другому договору). То есть вычет должен применяться не по пункту 5 статьи 171 НК РФ, где говорится про расторжение договора и возврат аванса, а по пункту 6 статьи 171 и пункту 6 статьи 172 НК РФ, где говорится о вычете в момент отгрузки товаров. Именно так рассуждает Минфин РФ в письме № 03-07-11/72105 от 2 ноября 2017г.

Соответственно, момент принятия НДС к вычету отодвигается: вычет показывается не в момент зачета, а в момент отгрузки товара по другому договору. Что, согласитесь, тоже неплохо, ведь организация все же воспользуется своим правом на вычет.

Аванс превращается в заем

Иногда стороны после расторжения договора поставки решают зачесть аванс, подлежащий возврату, в счет получения займа. Заключается соглашение о новации обязательства по поставке предварительно оплаченных товаров в заемное обязательство. В результате продавец становится заемщиком. Соответственно, обязательство продавца по договору поставки товаров прекращается, так же, как и прекращается обязательство по возврату аванса. Но при этом возникает новое обязательство – обязательство заемщика по договору займа. Эту сумму продавец вернет, когда закончится срок действия договора займа. Может ли он применить вычет, и если да, то в какой момент?

Сразу отметим, что эта ситуация самая запутанная из всех, поскольку у чиновников и судей разное мнение.

Так, Минфин РФ в письме 01.04.2014 № 03-07-РЗ/14444 считает, что при заключении соглашения о новации сумма предварительной оплаты продавцом не возвращается, а значит, положение пункта 5 статьи 171 НК РФ не применяется. Фактически это означает, что, по мнению финансистов, продавец-заемщик не вправе воспользоваться вычетом налога, ранее исчисленного и уплаченного с аванса.

Однако судебная практика в большинстве случаев на стороне компаний.

Взять, например, Определение Верховного Суда РФ от 19.03.2015 по делу № 310-КГ14-5185, решившего спор в пользу организации. Высшие судьи сделали вывод, что при новации договора поставки в договор займа возникшую переплату по НДС можно вернуть. При этом налог считается излишне уплаченным с момента заключения соглашения о новации. Однако «вернуть» для них практически то же самое, что и «принять НДС к вычету». Именно вычет был применен компанией, которая судилась. Ее действия были признаны судом законными, а аргументы налоговиков, что вычет можно было применить только после погашения займа, во внимание приняты не были.

Надо сказать, что данное судебное дело было взято на вооружение самим налоговым ведомством. Оно вошло в Судебный обзор, направленный для использования в работе ФНС России письмом от 17.07.2015 № СА-4-7/12693. Это дает надежду, что налоговики на местах отнесутся к продавцам лояльнее, нежели чиновники из Минфина, запрещающие применять вычет.

Учитывая неоднозначность позиций, подобных операций желательно избегать. Конечной цели (оставить деньги в качестве заемных) можно достигать по-другому. Например, просто расторгнуть договор, вернуть аванс покупателю, который затем переведет их обратно продавцу, но уже в качестве заемных средств. Да, возможно, стороны и понесут некоторые затраты на уплату банковской комиссии, но зато «беспроблемный» вычет продавцу гарантирован. Если же такой способ для компаний неприемлем, то, в случае возникновения проблем с вычетом во время налоговой проверки, есть все шансы отстоять свою позицию в суде.

«Забытый» аванс

Следующая ситуация, хотя и редкая, но имеет место быть на практике.

Стороны расторгли договор, а возвращать деньги продавец не стал. И покупатель их обратно не требует.

Проходит время, истекает срок исковой давности, и вот бухгалтер уже собирается списывать эту кредиторскую задолженность на доходы. Можно ли НДС, который был исчислен еще при получении аванса, принять к вычету?

Нет, нельзя. Суммы НДС, исчисленные при получении аванса, принимаются к вычету при реализации товаров (работ, услуг), в счет которых был получен аванс, либо при расторжении договора и возврате аванса несостоявшемуся покупателю.

В рассматриваемой ситуации не происходит ни того, ни другого. А это значит, оснований для вычета у организации-должника не возникает. Такие же разъяснения дает и Минфин РФ в письме от 10.02.2010 № 03-03-06/1/58.

«Подаренный» аванс

Еще одна вероятная ситуация практически повторяет предыдущую, но только здесь покупатель целенаправленно отказывается от возврата денег, которые ранее он внес в качестве аванса.

Такой отказ может выражаться, например, в направлении продавцу уведомления о прощении долга. Фактически покупатель дарит деньги организации.

Можно ли в этом случае претендовать на вычет ранее исчисленного НДС? Нет, нельзя. Аргументы такие же, что и в ситуации, рассмотренной выше.

Расторжение без соглашения

Отдельно хотелось бы затронуть момент с расторжением договора. Именно факт расторжения договора является одним из основных условий для вычета НДС. На практике далеко не всегда стороны заключают отдельное соглашение о расторжении договора. Не возникнут ли из-за этого проблемы с вычетом НДС у продавца?

Нет. Дело в том, что договор может считаться расторгнутым и без оформления такого соглашения.

Например, в случае одностороннего отказа от исполнения договора. Согласно части 2 статьи 450.1 Гражданского кодекса РФ в случае одностороннего отказа от договора договор считается расторгнутым или измененным. При этом достаточно, чтобы одна сторона уведомила другую об отказе от договора. Именно с момента получения такого уведомления договор считается прекращенным (ч. 1 ст. 450.1 ГК РФ).

Источник

Вычет НДС в пяти спорных ситуациях: переплата по авансу, расторжение договора и другие случаи

Налогоплательщикам НДС не всегда легко разобраться, можно ли принять налог к вычету в той или иной ситуации. Например, когда покупатель перечислил аванс в большей сумме, нежели предусмотрено договором. Или когда предприниматель приобрел имущество, но в документах на покупку не указано, что он является ИП. Есть и другие спорные моменты — счета-фактуры выставлены на работы или услуги, освобожденные от НДС, несвоевременно подано заявление на отказ от льготы и проч. В нашей статье рассказано, какую позицию занимают чиновники и судьи в этих и других неоднозначных ситуациях.

1. Покупатель оплатил работы или услуги, освобожденные от НДС

Налоговым кодексом предусмотрено, что некоторые работы и услуги не облагаются НДС. Это относится, например, к реставрации, обслуживанию воздушных судов и ряду других операций, перечисленных в статье 149 НК РФ. Кроме того, не признаются объектом налогообложения работы и услуги, выполненные органами власти, местного самоуправления и казенными учреждениями (п. 2 ст. 146 НК РФ).

По общему правилу поставщики указанных работ и услуг не должны выставлять клиентам и заказчикам счета-фактуры. В этом случае у клиентов и заказчиков нет права на вычет НДС. Но на практике многие исполнители все же оформляют счета-фактуры с выделенной суммой налога. Может ли покупатель принять вычет на основании такого счета-фактуры?

Зачастую налоговые инспекторы «на местах» полагают, что не может. По их мнению, клиенты и заказчики, заплатившие за «освобожденные» работы и услуги, не вправе получить вычет даже при наличии счета-фактуры с выделенной суммой налога.

Но судьи рассуждают иначе: при оформлении счета-фактуры поставщик должен заплатить НДС (п. 5 ст. 173 НК РФ), поэтому покупатель, в свою очередь, может заявить вычет. Таким образом, наличие счета-фактуры в описанной ситуации — достаточное основание для принятия вычета по работам и услугам, не подпадающим под налогообложение.

Специалисты Минфина прислушались к доводам судей и опубликовали письмо от 21.06.17 № 03-07-15/38864. В нем также говорится, что при наличии счета-фактуры с выделенной суммой НДС покупатель имеет право на вычет, даже если оплаченные работы и услуги освобождены от этого налога (см. «Покупатель вправе заявить к вычету суммы НДС, предъявленные при приобретении услуг, освобожденных от налогообложения»).

2. Покупатель перечислил аванс в большем размере, чем указано в договоре

В пункте 9 статьи 172 НК РФ перечислены документы, на основании которых покупатель, перечисливший поставщику предоплату, может принять НДС к вычету. Среди этих бумаг не только «авансовый» счет-фактура и документы, подтверждающие уплату аванса, но и договор, где есть условие о предоплате.

Логично предположить, что сумма вычета должна быть рассчитана исходя из величины предоплаты, указанной в договоре. Но как быть, если покупатель перевел продавцу больше, чем предусмотрено договором? Может он взять вычет со всего аванса, или только с части, которая не превышает договорную сумму?

В Минфине России полагают, что покупатель вправе вычесть налог со всей величины аванса. Главное, чтобы в «авансовом» счете-фактуре и в документах, подтверждающих перечисление предоплаты, был выделен НДС (письмо от 12.02.18 № 03-07-11/8323; «НДС с аванса: можно ли заявить вычет, если предоплата перечислена в большем размере, чем предусмотрено договором»).

3. В документах на покупку товара не указано, что покупатель является ИП

В непростой ситуации оказываются предприниматели, когда они покупают какое-либо имущество на себя, как на физическое лицо. Другими словами, когда в договоре и счете-фактуре не упомянуто, что покупатель находится в статусе ИП. Если «входной» НДС по такой покупке будет принят к вычету, не исключено, что налоговики вычет аннулируют.

Хорошим аргументом в споре с инспектором послужит письмо Минфина России от 17.07.17 № 03-07-14/45360. В нем чиновники разъяснили, что указание либо не указание статуса ИП в «первичке» не играет решающей роли при обосновании права на вычет. Гораздо важнее, используется ли приобретенное имущество в предпринимательской деятельности и в операциях, облагаемых НДС. Если данные условия выполнены, ИП может принять НДС к вычету (см. «При покупке автомобиля ИП может заявить НДС к вычету, даже если договор и счет-фактура оформлены на него как на физлицо»). Добавим, что в письме речь идет об автомобиле, но, как нам кажется, выводы, сделанные авторами, распространяются и на другое имущество.

4. Аванс перечислен по одному договору, а зачтен по другому

Случается, что продавец и покупатель заключают договор, потом его расторгают, после чего заключают новый договор. Нет полной ясности, вправе ли продавец заявить вычет, если аванс был получен по первому договору, а затем зачтен в счет оплаты товаров или услуг по второму договору.

В Налоговом кодексе есть правила на случай расторжения договора. Но они касаются ситуации, когда аванс, полученный по расторгнутому договору, был возвращен покупателю. В пункте 5 статьи 171 НК РФ четко сказано, что при подобных обстоятельствах поставщик может вычесть НДС с аванса.

Что же касается предоплаты, «перекинутой» на другой договор, то в отношении нее в НК РФ нет четких указаний. Пробел восполнили специалисты Минфина. С их точки зрения поставщику нужно руководствоваться общими правилами, предусмотренными для предъявления вычета по авансам. Так, согласно пункту 6 статьи 172 НК РФ, в момент отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг) поставщик вправе вычесть НДС, ранее начисленный с предоплаты. Значит, продавцу можно вычесть НДС после того, как состоится поставка по второму договору. Расторжение первого договора в данном случае не является помехой (письмо Минфина от 18.07.16 № 03-07-11/41972; см. «Организация может принять к вычету НДС с предоплаты, зачтенной в счет оказания услуг по другому договору с тем же заказчиком»).

5. Налогоплательщик отказался от льготы по НДС, но не известил об этом инспекцию

В отношении ряда операций, освобожденных от НДС, действует правило: налогоплательщик по своему усмотрению может отказаться от льготы, либо приостановить ее действие на определенный период. Такие операции перечислены в пункте 3 статьи 149 НК РФ (продажа предметов религиозного назначения, билетов на спортивные мероприятия, некоторые банковские услуги и проч.). В случае отказа или приостановления льготы налогоплательщик должен подать в ИФНС соответствующее заявление. Сделать это нужно не позднее 1-го числа налогового периода, в котором льгота не будет использоваться (п. 5 ст. 149 НК РФ). В период отказа или приостановления начисление налога и предъявление вычетов происходит на общих основаниях.

Чиновники трактуют указанные положения следующим образом: своевременная подача заявления — это обязательное условие для отказа от льготы. Если заявление в инспекцию не поступило, необходимо продолжать использовать освобождение от НДС. Это значит, что права на вычет у налогоплательщика нет (см. письма Минфина от 19.09.13 № 03-07-07/38909, ФНС России от 26.08.10 № ШС-37-3/10064; «Применить вычет по НДС не получится, если продавец отказался от льготы по неуплате данного налога позже срока»).

Однако судебная практика сложилась в пользу налогоплательщиков. Верховный суд в определении от 21.02.17 № 305-КГ16-14941 подчеркнул: Налоговый кодекс не устанавливает каких-либо последствий для тех, кто не подал в срок заявление об отказе от льготы. Роль заявления может выполнить декларация по НДС (в том числе уточненная), из которой следует, что льгота не применяется. По этой причине налогоплательщик, не подавший заявление об отказе, вправе предъявлять вычеты (см. «Верховный суд: вычет НДС возможен, даже если заявление об отказе от льготы по уплате налога направлено с опозданием»).

Источник

Порядок восстановления НДС с авансов (проводки)

Восстановленный НДС — что это?

Вопрос о восстановлении НДС возникает применительно к налогу, ранее учтенному в вычетах. Делать это нужно в нескольких ситуациях (п. 3 ст. 170 НК РФ), наиболее распространенными из которых являются:

Основное условие восстановления НДС: сначала налог принят к вычету, а потом в силу каких-либо обстоятельств складывается так, что он весь (или его часть) должен быть уплачен в бюджет. В этом случае нужную сумму налога восстанавливают (начисляют к уплате) и отражают в разделе 3 декларации либо в 1 из строк (080) либо в двух строках (090 или 100 и в итоговой 080). Восстановление НДС по выданным авансам фиксируется в двух ее строках: 080 и 090.

О ситуациях восстановления налога, не связанных с выданными авансами, читайте в материале «Нюансы восстановления НДС и какие при этом используются проводки?».

Надо ли восстанавливать налог с авансов полученных?

При получении аванса продавец в большинстве случаев обязан исчислить налог по нему к уплате в бюджет (п. 1 ст. 154 НК РФ), а в дальнейшем при выполнении отгрузки в счет этого аванса взять всю или часть суммы уплаченного с аванса налога в вычеты (п. 8 ст. 171 и п. 6 ст. 172 НК РФ). В иных ситуациях (при возврате аванса покупателю или списании просроченной задолженности по нему) восстановление НДС также не потребуется. В 1-м случае его можно будет принять к вычету на дату возврата (п. 5 ст. 171 НК РФ), а во 2-м — нужно списать в расходы, не учитываемые в расчете налога на прибыль.

Таким образом, по авансам полученным картина всегда получается обратной по отношению к основному условию восстановления: сначала налог начисляется к уплате, а потом берется в вычет или списывается. Вот почему ситуации восстановления НДС по этим платежам не будет никогда.

Как рассчитывать НДС по операциям, связанным с коронавирусом, разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к системе, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.

Условия вычета налога по выданным авансам

Исчисляя налог по полученному авансу, продавец оформляет счет-фактуру на него и направляет 1 его экземпляр покупателю. На основании этого документа покупатель вправе учесть выделенную в нем сумму налога в вычетах (п. 12 ст. 171 НК РФ). Хотя он может этого и не делать, поскольку вычеты не являются обязанностью, а производятся в добровольном порядке (п. 1 ст. 171 НК РФ). Позицию налогоплательщика в отношении вычетов по выданным авансам (будут они применяться или нет) лучше закрепить в каком-либо документе (например, в учетной политике по НДС).

Однако для вычета у покупателя этих 2 обстоятельств (оплаты и счета-фактуры) недостаточно. Дополнительные условия для осуществления такой операции вытекают из других положений НК РФ:

Принятие в вычеты у покупателя отразится следующей проводкой (применительно к каждому отдельному документу):

68/2 — субсчет учета расчетов с бюджетом по НДС на счете 68;

76/ВА — субсчет учета НДС по выданным авансам на счете 76.

Порядок восстановления НДС с авансов

Восстановление НДС по выданному авансу делают в следующих ситуациях (подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ):

Минфин России в перечень этих ситуаций добавляет еще одну — списание просроченной задолженности по авансу, не возвращенному поставщиком по не исполненному им договору (письмо Минфина России от 17.08.2015 № 03-07-11/47347). Необходимость восстановления налога в этом письме объясняется тем, что операция перечисления аванса, по которой налог был взят к вычету, в итоге оказалась не связанной с НДС. То есть нарушены требования пп. 1 и 2 ст. 171 НК РФ о возможности применения вычетов только к облагаемым этим налогом операциям. Однако в перечне поводов для восстановления НДС, содержащемся в п. 3 ст. 170 НК РФ, такого основания нет. Так что при желании с позицией Минфина России можно попробовать поспорить.

По какому из перечисленных оснований ни производилось бы восстановление, его выполняют в том налоговом периоде, когда возникает соответствующее событие (подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ). При этом в книге продаж отражаются данные того счета-фактуры на аванс, по которому делается восстановление, и относящихся к нему сумм налога и налоговой базы. Вычет по счету-фактуре на поставку осуществляется в обычном порядке, но в этом документе должен найти отражение номер платежного документа на перечисление аванса в счет поставки.

В зависимости от соотношения сумм аванса и стоимости относящейся к нему поставки могут возникать следующие ситуации:

О документе, совмещающем в себе документ на отгрузку и счет-фактуру, читайте в статье «Универсальные передаточные документы».

Бухгалтерские проводки по восстановлению НДС с аванса

Проводка по восстановлению НДС всегда будет одной и той же применительно к каждому отдельному счету-фактуре:

68/2 — субсчет учета расчетов с бюджетом по НДС на счете 68;

76/ВА — субсчет учета НДС по выданным авансам на счете 76.

Результаты восстановления НДС по конкретным счетам-фактурам, выставленным на аванс, будут разными в зависимости от соотношения суммы аванса и стоимости поставки, связанной с ним:

Плюсы и минусы вычета НДС по выданным авансам

Положительные стороны применения таких вычетов имеют место при значительных суммах выдаваемых авансов и проявляют себя следующим образом:

Положительный момент есть также в наличии условия об оплате за счет перечисленного аванса только части поставки. В этом случае вычеты по выданному авансу и по документу поставки будут происходить раньше и браться в полном объеме, а восстановление НДС будет делаться только в части от этих сумм и растянется во времени.

Отрицательными окажутся следующие моменты:

О правилах выставления счета-фактуры на аванс читайте здесь.

Итоги

Вопрос о восстановлении НДС с авансов, перечисляемых поставщикам, возникает в том случае, если налогоплательщик берет в вычеты налог по счетам-фактурам, выставленным поставщиком на предоплату. Условие об уплате аванса должно присутствовать в договоре поставки. Учет НДС с авансов выданных ведется на отдельном субсчете счета 76.

Источник