непредъявленная к оплате начисленная выручка что это
Практическое применение ПБУ 2/2008
«Бухгалтерский учет», 2014, N 1
Как учитывать выручку и расходы организациям, ведущим строительно-монтажные работы, длящиеся дольше одного календарного года?
Подрядная строительная организация имеет право отражать выручку от выполнения строительно-монтажных работ либо при передаче их результата заказчику (п. 12 ПБУ 9/99), либо способом «по мере готовности» (п. 13 ПБУ 9/99).
Когда срок выполнения строительно-монтажных работ (СМР) по договору продолжается более одного календарного года либо переходит на следующий год, то применение способа «по мере готовности» уже является не правом подрядчика, а его обязанностью (п. 1 ПБУ 2/2008).
Положения по бухгалтерскому учету не указывают конкретно, на каком балансовом счете учитывать эту выручку. С нашей точки зрения, можно использовать балансовый счет 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам» либо завести отдельный субсчет на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
В бухгалтерском балансе сумму выручки, не подлежащей предъявлению заказчику, оптимально отражать по стр. 1260 «Прочие оборотные активы».
Для подрядчика материалы, использованные при производстве СМР, равно как и другие связанные со строительством объекта затраты, уже не являются его собственным имуществом. Объект строится на земельном участке, права на который принадлежат застройщику (заказчику). Разрешение на строительство получает он, так же как и разрешение на ввод объекта в эксплуатацию после завершения стройки.
Следовательно, все возведенное на стройплощадке является собственностью заказчика, даже если он еще документально не принял результат работ и не оформил в установленном порядке право собственности на возводимый объект.
Подрядчик после того, как он произвел затраты по строительству объекта, утратил право распоряжаться, пользоваться и владеть активами, использованными при строительстве. Объект считается незавершенным строительством, которое уже принадлежит заказчику. У подрядчика остался только риск случайной гибели или случайного повреждения строящегося объекта до момента подписания акта приема-передачи.
Поэтому требование Минфина России об отражении затрат подрядчика (временно не компенсированных заказчиком) по строке, отличной от стр. 1210 «Запасы», вполне логично.
ПБУ 2/2008 предлагает следующие способы определения размера непредъявленной выручки и относящихся к ней расходов:
Первый способ предполагает ежемесячное оформление актов по ф. КС-2, пусть и не предъявляемых заказчику.
Если ежемесячное подписание ф. КС-2 договором не предусмотрено, то достаточно потребовать от сотрудника производственно-технического отдела, курирующего производство работ по данному объекту (договору), составить справку о сметной (договорной) стоимости выполненных работ, не принятых по окончании отчетного периода заказчиком.
Подрядчик обязан вести по объекту журнал учета выполненных работ по ф. КС-6а, в котором должны отражаться нарастающим итогом с начала строительства и до его окончания объемы выполненных работ в натуральном и стоимостном выражении.
При выборе второго способа планируемый доход чаще всего с той или иной точностью известен (исходя из договора), зато размер предполагаемых расходов определить достаточно сложно.
Но к тому же самому результату можно прийти, если фактически произведенные затраты умножить на планируемый коэффициент рентабельности (определять который должна не бухгалтерия, а производственно-технические службы вкупе с «плановиками»).
Фактически произведенные затраты по данному договору при начислении выручки, не подлежащей предъявлению заказчику, должны быть списаны на уменьшение финансового результата (п. 17 ПБУ 2/2008). При этом следует помнить, что понесенные на отчетную дату расходы подсчитываются только по выполненным работам (п. 21 ПБУ 2/2008). В частности, не признаются расходами материалы, переданные для выполнения работ на строительную площадку, но еще не использованные при выполнении СМР, арендная плата, перечисленная в отчетном периоде, но относящаяся к будущим отчетным периодам, авансовые платежи субподрядчикам и т.п.
На наш взгляд, разработчики ПБУ 2/2008 вольно или невольно воспроизвели требования п. 31 МСФО (IAS) 11 «Договоры на строительство», не приняв, однако, во внимание различия в организации производства работ на строительной площадке.
Дело в том, что в большинстве «западных» компаний на строительную площадку завозятся материалы в размере двух-трех, а то и однодневной потребности. Обустройство склада стройматериалов непосредственно на площадке чаще всего признается неоптимальным. Поэтому все материалы, поступившие непосредственно на объект, в учете, за редким исключением, сразу признаются затраченными на производство строительно-монтажных работ.
Равным образом, заключение договора с субподрядчиком, по которому он в течение трех дней после получения денег должен приступить к работе и за десять дней ее выполнить, с огромной вероятностью означает, что работа будет выполнена в установленный срок. И перечисленные деньги опять-таки практически всегда принимаются к учету как затраты по работам, выполненным субподрядчиком. А редкие исключения п. 31 МСФО (IAS) 11 (как и п. 21 ПБУ 2/2008) предписывает не принимать к учету как произведенные расходы при начислении дохода. Но определять их следует не путем сложных математических вычислений, проводимых бухгалтерией, а проведением инвентаризации силами производственного персонала.
В российской практике переданные на участок материалы подлежат отражению не как затраты на производство, а как перемещение материалов внутри организации. Затратами они будут признаны только после того, как будут вложены в производство с подтверждением первичными документами.
Перечисление аванса субподрядчику отражается как возникновение дебиторской задолженности. Затраты списываются только после получения акта приема-передачи СМР.
Для целей налогообложения доход от реализации СМР должен быть отражен на дату документального подтверждения передачи результата выполненных СМР заказчику с переходом к нему риска (п. 1 ст. 39 НК РФ).
При производстве работ с длительным технологическим циклом (переходящим на следующий год), если условиями договора не предусмотрена поэтапная сдача работ, организация самостоятельно должна начислить доход для целей налогообложения на конец года «в соответствии с принципом формирования расходов по указанным работам» (п. 2 ст. 271 НК РФ).
Следовательно, если условиями договора, переходящего на следующий год, не предусмотрена поэтапная передача результата работ, то по состоянию на 31 декабря доход от реализации СМР должен увеличить налогооблагаемую прибыль подрядчика.
Таким образом, применение в регистрах бухгалтерского учета метода определения выручки «по мере готовности» при выделении в договоре этапов работ приведет к тому, что возникнет начисление дохода в бухгалтерском учете и отсутствие такового для целей налогообложения прибыли.
В этой ситуации возникает налогооблагаемая временная разница, приводящая к начислению отложенного налогового обязательства (п. 12 ПБУ 18/02).
При начислении выручки в регистрах бухгалтерского учета подрядчик относит на уменьшение финансового результата затраты, связанные с производством этих СМР (п. 17 ПБУ 2/2008).
Однако для целей налогообложения прибыли эти затраты не могут быть признаны расходами, так как нет начисления дохода по выполненным СМР. Следовательно, возникает вычитаемая временная разница, приводящая к начислению отложенного налогового актива (п. 13 ПБУ 18/02).
Начисление «виртуального» дохода, не признаваемого реализацией СМР для целей налогообложения, не должно повлечь начисления НДС.
Однако особенности применяемого бухгалтерами программного обеспечения приводят к тому, что отражение реализации (кредит счета 90 «Продажи») «цепляет» начисление НДС. Поэтому на практике чаще всего при начислении «виртуального» дохода (выручки, не подлежащей предъявлению заказчику) программа автоматически производит и начисление НДС. Это приводит к возникновению так называемого «отложенного» НДС, который отражается по кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» на отдельном субсчете.
По сути, эта дополнительная операция ни к чему, кроме увеличения валюты баланса, не приводит. Но поскольку в настоящее время иногда особенности программного обеспечения превалируют над методологией бухгалтерского учета, то остановимся на этом варианте.
Таким образом, при применении метода определения финансового результата «по мере готовности» ежемесячное отражение в регистрах бухгалтерского учета доходов и расходов от выполнения СМР (на основании справки производственно-технической службы или акта по ф. КС-2) надлежит отразить записями, приведенными в табл. 1.
Отражена сумма дохода отчетного периода по выполненным СМР
46 (76), субсч. «Не предъявленная заказчику выручка»
Отражена сумма «отложенного» НДС по начисленному доходу
76, субсч. «Отложенный НДС»
Отражено начисление отложенного налогового обязательства по сумме дохода, отраженного в регистрах бухгалтерского учета
68, субсч. «Расчеты по налогу на прибыль»
Отражена величина расходов на производство работ, результат которых еще не передан заказчику (себестоимость СМР)
90, субсч. «Себестоимость продаж»
Отражена величина отложенного налогового актива по сумме расхода, отраженного в регистрах бухгалтерского учета
68, субсч. «Расчеты по налогу на прибыль»
Записи, подобные приведенным в табл. 1, следует производить каждый отчетный период.
В соответствии с п. 25 ПБУ 2/2008 определение выручки расходов и финансового результата по договору в каждом отчетном периоде производится с учетом выручки и расходов по указанному договору, признанных в предыдущие отчетные периоды.
При передаче результата работ (построенного объекта или его этапа) заказчику в соответствии с условиями договора (обычно это оформляется подписанием акта приемки законченного строительством объекта по ф. КС-11, но возможно и подписание документа произвольной формы), реализация СМР подлежит отражению и для целей налогообложения.
Заказчику выставляются счет на оплату принятого им результата работ и счет-фактура с указанием суммы НДС.
Начисленная ранее в регистрах бухгалтерского учета не предъявленная заказчику выручка, в соответствии с п. 26 ПБУ 2/2008, списывается на увеличение дебиторской задолженности заказчика.
Передача результата работ заказчику (реализация СМР) подлежит отражению записями, приведенными в табл. 2.
На увеличение дебиторской задолженности заказчика списана ранее начисленная выручка, ему не предъявленная
46 (76), субсч. «Не предъявленная заказчику выручка»
Списано начисленное ранее отложенное налоговое обязательство по доходам, отраженным только в регистрах бухгалтерского учета
68, субсч. «Расчеты по налогу на прибыль»
Отражена сумма НДС, подлежащая получению от заказчика
76, субсч. «Отложенный НДС»
68, субсч. «Расчеты по НДС»
Списан начисленный ранее отложенный налоговый актив по расходам, отраженным только в регистрах бухгалтерского учета
68, субсч. «Расчеты по налогу на прибыль»
Пример. Учет затрат на осуществление СМР при условии, что договор разбит на этапы.
Допустим, что ООО «Альфа» приняло решение ежемесячно отражать выручку, не подлежащую применению заказчику, исходя из доли понесенных на отчетную дату расходов в расчетной величине общих расходов по договору (так называемым методом «затраты плюс»).
Предположим, что фактические затраты за ноябрь составили 700 000 руб., что было отражено записями по дебету счета 20 и кредиту счетов 10, 70, 69, 60 (общая сумма 700 000 руб.).
По окончании ноября производятся следующие учетные записи (см. табл. 3).
Приложение. Положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров строительного подряда» (ПБУ 2/2008)
Положение
по бухгалтерскому учету «Учет договоров строительного подряда» (ПБУ 2/2008)
(утв. приказом Минфина РФ от 24 октября 2008 г. N 116н)
С изменениями и дополнениями от:
23 апреля 2009 г., 25 октября, 8 ноября 2010 г., 27 апреля 2012 г., 6 апреля 2015 г., 27 ноября 2020 г.
ГАРАНТ:
С 19 июля 2017 г. настоящее Положение признано федеральным стандартом бухгалтерского учета
См. комментарии к настоящему Положению
Информация об изменениях:
Приказом Минфина РФ от 25 октября 2010 г. N 132н в пункт 1 настоящего приложения внесены изменения, вступающие в силу с 1 января 2011 г.
Информация об изменениях:
Приказом Минфина РФ от 23 апреля 2009 г. N 35н в пункт 2 настоящего приложения внесены изменения
2. Настоящее Положение распространяется также на договоры оказания услуг в области архитектуры, инженерно-технического проектирования в строительстве и иных услуг, неразрывно связанных со строящимся объектом, на выполнение работ по восстановлению зданий, сооружений, судов, по ликвидации (разборке) их, включая связанное с ней восстановление окружающей среды, длительность выполнения которых составляет более одного отчетного года (долгосрочный характер) или сроки начала и окончания которых приходятся на разные отчетные годы.
Информация об изменениях:
Приказом Минфина России от 6 апреля 2015 г. N 57н в пункт 2.1 внесены изменения
2.1. Настоящее Положение может не применяться организациями, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность.
II. Объекты бухгалтерского учета по договорам
3. Бухгалтерский учет доходов, расходов и финансовых результатов ведется отдельно по каждому исполняемому договору.
4. В случае, когда одним договором предусмотрено строительство комплекса объектов для одного или нескольких заказчиков по единому проекту, для целей бухгалтерского учета строительство каждого объекта должно рассматриваться как отдельный договор при соблюдении одновременно следующих условий:
а) на строительство каждого объекта имеется техническая документация;
б) по каждому объекту могут быть достоверно определены доходы и расходы.
5. Два и более договоров, заключенных организацией с одним или несколькими заказчиками, должны рассматриваться для целей бухгалтерского учета как один договор при соблюдении одновременно следующих условий:
а) в силу взаимосвязи отдельные договоры фактически относятся к единому проекту с нормой прибыли, определенной в целом по договорам;
б) договоры исполняются одновременно или последовательно (непрерывно следуя один за другим).
6. В случае, когда при исполнении договора в техническую документацию вносится дополнительный объект строительства (дополнительные работы), для целей бухгалтерского учета строительство дополнительного объекта (выполнение дополнительных работ) должно рассматриваться как отдельный договор при соблюдении хотя бы одного из следующих условий:
а) дополнительный объект (дополнительные работы) по конструкционным, технологическим или функциональным характеристикам существенно отличается от объектов, предусмотренных договором;
б) цена строительства дополнительного объекта (дополнительных работ) определена на основе согласованной сторонами дополнительной сметы.
III. Признание доходов и расходов по договору
8. Величина выручки по договору определяется исходя из стоимости работ по определенной в договоре цене, корректируемой в случаях и на условиях, предусмотренных договором, в связи с:
9. Выручка по договору корректируется на суммы отклонений, претензий и поощрительных платежей, если существует уверенность, что такие суммы будут признаны заказчиками или иными лицами, указанными в договоре, которым они предъявлены, и сумма их может быть достоверно определена.
10. Расходы по договору признаются организацией расходами по обычным видам деятельности в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 мая 1999 г. N 33н (зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 31 мая 1999 г., регистрационный N 1790)*.
11. Расходами по договору являются понесенные организацией за период с начала исполнения договора до его завершения:
расходы, связанные непосредственно с исполнением договора (прямые расходы по договору);
часть общих расходов организации на исполнение договоров, приходящаяся на данный договор (косвенные расходы по договору);
расходы, не относящиеся к строительной деятельности организации, но возмещаемые заказчиком по условиям договора (прочие расходы по договору).
Резерв на покрытие предвиденных расходов образуется при условии, что такие расходы могут быть достоверно определены.
Не связанные непосредственно с исполнением договора доходы организации, полученные при исполнении других видов договоров, в выручку по договору не включаются и учитываются как прочие доходы либо относятся в уменьшение прямых расходов по договору. К таким доходам относятся, например:
доходы по договору купли-продажи от продажи организацией излишних строительных материалов и конструкций, приобретенных для исполнения договора;
доходы в виде арендной платы за сданные в аренду другим лицам строительные машины и оборудование, которые временно не используются для исполнения договора.
13. Косвенные расходы по договору включаются в расходы по каждому договору путем распределения общих расходов организации на исполнение договоров. Способы распределения между договорами косвенных расходов определяются организацией самостоятельно (например, путем расчетов с использованием сметных норм и расценок, отражающих современный уровень производственных, технологических и организационных нормативов в строительстве) и применяются систематически и последовательно.
14. Прочие расходы по договору могут включать отдельные виды расходов на общее управление организацией, на проведение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, другие расходы, возмещение которых заказчиком специально предусмотрено в договоре.
15. Расходы, связанные непосредственно с подготовкой и подписанием договора (на разработку технико-экономического обоснования, подготовку договора страхования рисков строительных работ и т.п.), понесенные организацией до даты его подписания, включаются в расходы по договору, если они могут быть достоверно определены и если в отчетном периоде, в котором они возникли, существует вероятность, что договор будет подписан. При несоблюдении данных условий указанные расходы признаются прочими расходами того периода, в котором они понесены.
IV. Признание финансового результата
Информация об изменениях:
Приказом Минфина России от 6 апреля 2015 г. N 57н в пункт 17 внесены изменения
17. Выручка по договору и расходы по договору признаются способом «по мере готовности», если финансовый результат (прибыль или убыток) исполнения договора на отчетную дату может быть достоверно определен.
Способ «по мере готовности» предусматривает, что выручка по договору и расходы по договору определяются исходя из подтвержденной организацией степени завершенности работ по договору на отчетную дату и признаются в отчете о финансовых результатах в тех же отчетных периодах, в которых выполнены соответствующие работы независимо от того, должны или не должны они предъявляться к оплате заказчику до полного завершения работ по договору (этапа работ, предусмотренного договором).
В случае, когда достоверное определение финансового результата исполнения договора в какой-то отчетный период невозможно, выручка по договору признается в соответствии с пунктом 23 настоящего Положения.
18. Независимо от предусмотренного договором порядка определения цены подлежащих выполнению работ необходимыми и достаточными условиями достоверного определения финансового результата исполнения договора являются:
уверенность, что организация получит экономические выгоды, связанные с договором;
возможность идентификации и достоверного определения понесенных расходов по договору.
19. В случае, когда договор предусматривает уплату заказчиком твердой цены за выполнение всей обусловленной договором работы или цены, определяемой исходя из фиксированной в договоре расценки за каждую единицу выполняемой работы (конструкции, вида работ и др.), в дополнение к установленным пунктом 18 настоящего Положения необходимыми и достаточными условиями достоверного определения финансового результата исполнения договора являются:
возможность достоверного определения общей суммы выручки по договору;
возможность идентификации и достоверного определения расходов, необходимых для завершения работ по договору;
возможность определения степени завершенности работ по договору на отчетную дату;
соизмеримость фактической величины расходов по договору с ранее произведенными оценками этих расходов.
Правила настоящего пункта применяются также в случае, когда договор предусматривает смешанный порядок определения цены подлежащих выполнению работ (например, как в договоре, предусматривающем возмещение заказчиком всех расходов, понесенных организацией в связи с выполнением предусмотренных договором работ, а также уплату процента от этих расходов одновременно с согласованной максимальной ценой подлежащей выполнению работы).
20. Для признания выручки по договору и расходов по договору способом «по мере готовности» организация может использовать следующие способы определения степени завершенности работ по договору на отчетную дату:
по доле выполненного на отчетную дату объема работ в общем объеме работ по договору (например, путем экспертной оценки объема выполненных работ или путем подсчета доли, которую составляет объем выполненных работ в натуральном выражении (в километрах дорожного полотна, кубометрах бетона и т.п.) в общем объеме работ по договору);
по доле понесенных на отчетную дату расходов в расчетной величине общих расходов по договору (например, путем подсчета доли понесенных расходов в натуральном и стоимостном измерителе в расчетной величине общих расходов по договору в том же измерителе).
21. При определении степени завершенности работ по договору на отчетную дату по доле понесенных на отчетную дату расходов в расчетной величине общих расходов по договору:
понесенные на отчетную дату расходы подсчитываются только по выполненным работам. Расходы, понесенные в счет предстоящих работ по договору (например, стоимость материалов, переданных для выполнения работ, но еще не использованных для исполнения договора, арендная плата, перечисленная в отчетном периоде, но относящаяся к будущим отчетным периодам), и авансовые платежи организациям, выступающим в качестве субподрядчиков по договору, не включаются в сумму понесенных на отчетную дату расходов;
расчетная величина общих расходов по договору исчисляется как сумма всех фактически понесенных на отчетную дату расходов и расчетной величины расходов, которые предстоит понести для завершения работ по договору.
Информация об изменениях:
Приказом Минфина России от 6 апреля 2015 г. N 57н в пункт 22 внесены изменения
22. Если на отчетную дату у организации возникли сомнения в поступлении сумм, включенных в выручку по договору в соответствии с пунктами 8 и 9 настоящего Положения (отклонений, претензий, поощрительных платежей) и отраженных в отчете о финансовых результатах за предыдущие отчетные периоды, то суммы, в отношении поступления которых возникли сомнения, признаются расходами по обычным видам деятельности отчетного периода. Корректировка выручки по договору, признанной в предыдущие отчетные периоды, на эти суммы не производится.
Информация об изменениях:
Приказом Минфина России от 6 апреля 2015 г. N 57н в пункт 23 внесены изменения
23. В случае, когда достоверное определение финансового результата исполнения договора в какой-то отчетный период (например, на начальном этапе исполнения договора, когда уточняются условия договора, касающиеся величины расходов, возмещаемых заказчиком) невозможно, но существует вероятность, что расходы, понесенные при исполнении договора, будут возмещены, выручка по договору признается в отчете о финансовых результатах в величине, равной сумме понесенных расходов, которые в этот отчетный период считаются возможными к возмещению.
Расходы, вероятность возмещения которых отсутствует (например, по договорам, которые могут быть признаны недействительными сделками или по которым стороны не могут выполнить свои договорные обязательства), признаются расходами по обычным видам деятельности отчетного периода.
Если на отчетную дату существует неопределенность в возможности поступления всех предполагавшихся по договору отклонений, претензий, поощрительных платежей, то сумма, которая может быть не получена организацией (ожидаемый убыток), признается расходами по обычным видам деятельности отчетного периода (без уменьшения суммы ранее признанной выручки по договору). При этом величина ожидаемого убытка признается независимо от того, на какой стадии исполнения договора возник ожидаемый убыток. При устранении неопределенности в достоверном определении финансового результата выручка по договору и расходы по договору признаются в порядке, предусмотренном пунктами 17-21 настоящего Положения, независимо от того, на какой стадии исполнения договора устранена неопределенность.
24. В случае, если документально подтвержденные расходы по договору не возмещаются заказчиком, выявленная (ожидаемая) сумма превышения величины расходов по договору над величиной выручки по договору (ожидаемый убыток) признается в соответствующем отчетном периоде.
25. При применении способа «по мере готовности» в каждом отчетном периоде определение выручки по договору, расходов по договору и финансового результата по договору производится с учетом выручки по договору и расходов по договору, признанных в предыдущие отчетные периоды по указанному договору.
В случае, если в соответствии с договором организация может в ходе исполнения договора выставлять заказчику промежуточные счета на оплату выполненных работ, начисленная выручка по предъявленным к оплате работам списывается на дебиторскую задолженность по мере выставления промежуточных счетов заказчику.
Если договором предусмотрено, что часть суммы за выполненные работы не подлежит оплате до выполнения определенных условий или до устранения выявленных недостатков работы, то такая сумма должна быть выделена в промежуточном счете.
Не предъявленная к оплате начисленная выручка списывается на дебиторскую задолженность при выставлении заказчику счета на оплату завершенных работ по договору.
V. Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности
27. В бухгалтерской отчетности организации раскрывается следующая информация по договорам, исполнявшимся в отчетном периоде:
сумма признанной в отчетном периоде выручки по договору;
способы определения признанной в отчетном периоде выручки по договору.
28. В бухгалтерской отчетности организации раскрывается следующая информация по каждому договору, не завершенному на отчетную дату:
общая сумма понесенных расходов и признанных прибылей (за вычетом признанных убытков) на отчетную дату;
сумма полученной предварительной оплаты, авансов, задатка на отчетную дату;
сумма за выполненные работы, не предъявленная заказчику до выполнения определенных условий или до устранения выявленных недостатков работы на отчетную дату.
Информация об изменениях:
Приказом Минфина России от 6 апреля 2015 г. N 57н в пункт 29 внесены изменения
29. Разница между величиной не предъявленной к оплате начисленной выручки, которая признана в отчете о финансовых результатах за предыдущие и/или текущий отчетные периоды, и величиной начисленной выручки по предъявленным к оплате промежуточным счетам отражается развернуто в бухгалтерском балансе организации:
Информация об изменениях:
30. В случаях, когда раскрытие информации в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах (отчету о целевом использовании средств) в объеме, предусмотренном настоящим Положением, приведет или может привести к потерям экономического характера и (или) урону деловой репутации организации и (или) ее контрагентов, и (или) связанных с ней сторон, организация может раскрывать информацию в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах (отчету о целевом использовании средств) в ограниченном объеме, не раскрывая те сведения, которые обусловливают указанные потери и (или) урон.
* С учетом изменений, внесенных приказами Министерства финансов Российской Федерации от 30 декабря 1999 г. N 107н, от 30 марта 2001 г. N 27н, от 18 сентября 2006 г. N 116н, от 27 ноября 2006 г. N 156н (зарегистрированы в Министерстве юстиции Российской Федерации: 28 января 2000 г., регистрационный N 2064; 4 мая 2001 г., регистрационный N 2693; 24 октября 2006 г., регистрационный N 8397; 28 декабря 2006 г., регистрационный N 8698).