Что такое корректировки мсфо
Порядок трансформации отчетности из РСБУ в МСФО
Трансформация отчетности из РСБУ в МСФО — многоэтапная и трудоемкая процедура. Расшифровку порядка проведения этой процедуры вы найдете в нашей статье.
Нужна ли трансформация: плюсы и минусы отчетности по международным стандартам
Основной положительный момент составления отчетности по МСФО — возможность привлечения иностранного капитала. Кроме того, такая отчетность позволяет:
Среди отрицательных сторон составления отчетности по международным нормам можно назвать:
В любом случае ожидаемый эффект от составления отчетности по МСФО не должен превышать расходов на осуществление данной процедуры.
Как оформить отчетность по требованиям МСФО
Получить отчетность, соответствующую международным нормам, можно используя 1 из следующих моделей:
В основе первых 2 моделей лежит набор специальных процедур, именуемый трансформацией отчетности из РСБУ в МСФО.
Важно! Трансформация отчетности из РСБУ в МСФО — проведение на отчетную дату набора корректировок, позволяющих переложить в формат МСФО отчетность, составленную по национальным нормам.
Каждая из представленных моделей обладает своими преимуществами и недостатками. Расскажем о них.
Модель внешней трансформации (МВТ)
Для того чтобы воспользоваться МВТ, изначально фирме необходимо подготовить отчетность по отечественным стандартам. Затем с помощью специальных таблиц (обычно в формате Excel) провести необходимые корректировки. Для этого сначала делается перегруппировка и реклассификация информации из отчетности РСБУ в таблицу входящих остатков.
Унифицированного набора корректировок для трансформации не существует, и для каждой отчетности он носит персонифицированный характер в зависимости от набора конкретных хозяйственных операций и различий в правилах их оценки и учета по РСБУ и МСФО.
Заключительный этап МВТ — формирование рабочего листа с итоговыми корректировками, на основе которых составляется отчетность по МСФО. На этом процесс трансформации отчетности из РСБУ в МСФО завершается.
Модель внутренних корректировок (МВК)
МВК (как и МВТ) основана на трансформирующих процедурах. При этом корректировки осуществляются внутри учетной системы — при помощи специально встроенного модуля, содержащего алгоритмы для отражения поправок.
Существенным недостатком МВК можно назвать необходимость подстройки используемых программ для трансформации при изменении правил учета согласно нормам российского учета (что влечет дополнительные издержки фирмы). Кроме того, получить итоговые отчетные данные по МСФО в текущий момент времени по данным учета возможно только при закрытых счетах РСБУ.
Модель параллельного учета (МПУ)
МПУ существенно отличается от методов МВТ и МВК отсутствием зависимости от степени подготовки отчетности по отечественным нормам. В данном случае фирма осуществляет подготовку информации о финансовом положении и финансовых результатах своей деятельности исходя из разных требований — МСФО и РСБУ. И эти процессы ведутся параллельно.
МПУ — затратная для фирмы модель, так как необходимы значительные издержки на разработку методологии, программное обеспечение и др. Кроме того, требуются дополнительные настройки системы (к примеру, при открытии нового бизнеса).
Какую бы модель ни выбрала фирма для формирования отчетности по международным нормам, самое первое применение МСФО потребует особых подходов и сбора дополнительных данных. Об этом расскажем в следующем разделе.
Дополнительные процедуры при переходе на МСФО
Подготовка к переходу на МСФО требует от фирмы осуществления специальных подготовительных алгоритмов, предусмотренных МСФО (IFRS) 1 «Первое применение международных стандартов финансовой отчетности» (введен в действие приказом Минфина России от 28.12.2015 № 217н).
Согласно п. 6 МСФО 1 фирма обязана создать стартовую точку для начала применения МСФО — подготовить и представить вступительный ОФП (отчет о финансовом положении) по международным нормам на дату перехода на МСФО.
Фирма приняла решение впервые составить свою отчетность по МСФО по состоянию на 31.12.2016. Для нее датой перехода на МСФО считается 01.01.2015. Свой вступительный баланс по МСФО на 01.01.2015 фирма обязана раскрыть в примечаниях.
Стандартом предписаны следующие действия фирмы по отражению информации во вступительном отчете:
Кроме того, фирма обязана соблюсти некоторые требования и в отношении учетной политики (УП):
Изучайте нюансы составления налоговой учетной политики при применении разных режимов налогообложения с помощью статей нашего сайта:
Подготовка исходных данных
Поскольку перейти с РСБУ на МСФО без дополнительной информации невозможно, от фирмы требуется определенная скрупулезность при ее сборе и подготовке. Для этого необходимы следующие источники информации:
Помимо вышеуказанной учетной информации, могут понадобиться следующие данные:
Тщательно собранные исходные данные позволяют сформировать в последующем достоверную отчетность по МСФО.
О значении информации для финансового анализа отчетов расскажут статьи нашего сайта:
Причины необходимости применения при трансформации отчетности корректировок и их классификация
Существуют 2 основные причины корректировок:
При трансформации отчетности применяются 2 вида корректировок:
При этом первая группа корректировок подразделяется на 2 класса:
Каждая проведенная корректировка подлежит аналитическому раскрытию, так как:
Корректировка образуется путем анализа соответствия информации и представляет собой специального вида запись. Речь об этом пойдет в последующих разделах на примере основных корректируемых статей.
Корректировка информации об основных средствах
Примером корректировки по статье «Основные средства» может служить разный подход в РСБУ и МСФО к последующей оценке ОС.
К примеру, в МСФО 16 «Основные средства» (введенном в действие приказом Минфина России от 28.12.2015 № 217н) допускается использование модели учета ОС по переоцененной стоимости, и фирмы используют данную модель для повышения привлекательности своего финансового положения перед инвесторами. Кроме того, использование данной модели позволяет более достоверно отражать в отчетности информацию о справедливой стоимости имущества.
Однако фирмы не так часто применяют данный поход в отечественном учете, хотя право отражать ОС по переоцененной стоимости существует и в ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (утвержденном приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н). Объясняется это рядом причин:
В результате такой разницы в походах возникает необходимость в корректировке информации при ее трансформации из РСБУ в МСФО.
Согласно учетной политике по МСФО фирма применяет модель последующего учета ОС по переоцененной стоимости с ежегодной регулярностью переоценки.
В сентябре 2014 года было приобретено производственное помещение за 13 млн руб. со сроком полезного использования 30 лет. В декабре 2015 года по результатам проведенной независимыми оценщиками экспертизы справедливая стоимость помещения составила 15 млн руб.
Балансовая стоимость данного объекта на 31.12.2015 при линейном способе начисления амортизации — 12,458 млн руб. (13 млн руб. – 13 млн руб. × 15 мес. / 360 мес.).
На указанную дату для целей МСФО стоимость помещения необходимо увеличить на разницу между ее балансовой и справедливой стоимостью. Таким образом, сумма дооценки составит 2,542 млн руб. (15 млн руб. – 12,458 млн руб.).
Отражение дооценки сопровождается следующей записью: Дт «Основные средства» (2,542 млн руб.) Кт «Резерв переоценки основных средств» (2,542 млн руб.).
Корректируются ли статьи по нематериальным активам
Необходимость в проведении корректировки стоимости НМА может возникнуть из-за различий в подходах к оценке данного вида активов.
К примеру, признание созданных силами самой фирмы НМА по нормам РСБУ и МСФО может осуществляться по разным критериям, поэтому отдельные показатели могут потребовать корректировки в части дополнительного признания либо сторнирования.
Другой причиной, порождающей корректировки статьи НМА, служит отсутствие в отечественных стандартах описания специальных учетных алгоритмов в отдельных предусмотренных МСФО случаях (приобретение НМА при объединении бизнесов и др.).
Корректировка первоначальной стоимости запасов
В ситуации традиционных взаиморасчетов, когда приобретенные за плату у поставщика запасы оцениваются исходя из уплаченной ему суммы, разниц между РСБУ и МСФО не возникает.
Если договор включает условие о торговом кредите, то есть содержит элемент финансирования, то по МСФО необходимо следовать следующему алгоритму (п. 18 МСФО (IAS) 2 «Запасы», введенного в действие приказом Минфина России от 28.12.2015 № 217н):
В практической деятельности корректировать стоимость запасов приходится, если:
Какие корректировки влечет создание резерва по сомнительным долгам
По нормам МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка» (введенного в действие приказом Минфина России от 28.12.2015 № 217н) в отношении дебиторской задолженности начисляется резерв и в балансе отражается возмещаемая сумма, если балансовая стоимость дебиторки выше возмещаемой (п. 63).
Важно! Возмещаемая сумма актива — это приведенная стоимость будущих ожидаемых потоков по финансовому активу, дисконтированная по первоначальной эффективной ставке.
Отечественная учетная нормативка требует от компаний создания резерва по сомнительным долгам в тех случаях, когда контрагент вовремя не расплатился и его долг не обеспечен соответствующими гарантиями (абз. 2 п. 70 положения «О ведении бухгалтерского учета и отчетности в РФ», утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н).
Однако некоторые фирмы забывают об обязательности этого требования и совсем не создают резерв или формируют его, но используют при этом правила налогового учета. Цель такого подхода — сблизить правила бухгалтерского и налогового учета (БУ и НУ), забывая при этом об отдельных принципиальных отличиях создания резерва в целях БУ и НУ. К примеру, фирмы не учитывают налоговое ограничение по величине резерва (10% от рассчитанной по правилам НК РФ выручки).
Такая забывчивость приводит к необходимости корректировок сумм начисленного резерва при трансформации отчетности.
Регламент создания налогового резерва по сомнительным долгам в отечественной практике изучайте в статьях нашего сайта:
Какие корректировки по МСФО применяются наиболее часто
В список чаще всего встречающихся корректировок можно внести следующие:
Виды и объемы применяемых при трансформации отчетности корректировок зависят от многих причин (масштаба компании и сферы ее деятельности, особенностей отрасли и др.).
Итоги
Процедуре трансформации отчетности из РСБУ в МСФО не посвящен отдельный стандарт, так как в данной ситуации не существует единого алгоритма.
Избежать трансформации (если существует необходимость представления отчетности по МСФО) можно посредством ведения параллельного учета — одновременно по нормам РСБУ и МСФО.
Поправки в МСФО: в чем суть корректировок Минфина
Процесс сближения федеральных стандартов бухгалтерского учета и пакета МСФО продолжается: российский Минфин не прекращает шлифовать нормативные документы, а компании — трансформировать отчетность в соответствии с международными стандартами.
В условиях постоянно меняющихся экономических условий, нормативно-правовой базы и бизнес-стратегий стандарты международной отчетности также корректируются, как на глобальном, так и на национальном уровне. Отчетность по МСФО является обязательной для публичных компаний многих стран Европы, при этом многие страны не отказываются и от национальных стандартов, работоспособность которых подтверждена многолетним опытом.
Россия приступила к трансформации бухгалтерского учета в соответствии с МСФО еще в 1998 году, а с 2005 года все российские банки перешли на отчетность в соответствии с международными нормами в обязательном порядке. Кстати, первыми российскими компаниями, отчитавшимися по МСФО, были ОАО «Автоваз» и ОАО «Газпром».
С принятием Федерального закона № 208-ФЗ «О консолидированной финансовой отчетности» с 2012 года МСФО стала обязательной для кредитных организаций, страховых компаний, а также предприятий, чьи ценные бумаги обращаются на биржевых площадках.
Отметим, что сближение РСБУ и МСФО сопряжено со сложными вопросами, многие из которых, актуальны и в настоящий момент. Российский пакет МСФО Минфин опубликовал в конце 2011 года, с тех пор стандарты неоднократно подвергались масштабной ревизии, корректировкам и уточнениям. По оценкам экспертов, частные доработки связаны со сложностью перевода документов, включающих узкоспециальные финансовые термины, на русский язык.
В чем суть корректировок, и какие разночтения в трактовках удалось обнаружить Минфину?
Поправки к МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль»
Налоговый актив может быть признан только при условии получения достаточной налогооблагаемой прибыли в будущих периодах. При этом в параграфе 29 описываются два условия оценки будущей налогооблагаемой прибыли.
Первое условие раскрывается в абзацах (I) и (II) в подпункте(а).
«ИЛИ(b) организация располагает возможностями налогового планирования, которые обеспечат наличие налогооблагаемой прибыли в соответствующих периодах».
Что изменилось: Таким образом, при оценке перспектив получения достаточной налогооблагаемой прибыли в будущих периодах условие (1) применяется толькопри одновременном соблюдении положений абзаца (I) и (II) и (2) организация может применять отдельно условие 1 и условие 2. В предыдущей версии перевода союзы «И» и «ИЛИ» были пропущены, что искажало требования в отношении оценки перспектив получения достаточной налогооблагаемой прибыли в будущих периодах.
Поправки к МСФО (IFRS) 1 «Первое применение международных стандартов финансовой отчетности»
Что изменилось: в параграфе B8D уточнен перевод требований к применению раздела 5.5 МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты»? в котором описаны требования к признанию обесценения финансовых активов, при первом применении МСФО.
В обновленном переводе содержится требование применять положения раздела 5.5 по обесценению финансовых активов при первом применении МСФО с учетом требований параграфов B8E-B8G и E1-E2 МСФО (IFRS) 1. Ранее содержался отсыл на другие параграфы указанного стандарта.
В параграфах B8E-B8G разъясняется порядок применения требований раздела 5.5 МСФО 9 к признанию ретроспективно обесценения финансовых активов, признанных на дату перехода на МСФО.
Параграфы E1-E2 МСФО (IFRS) 1, разъясняют порядок применения освобождения от пересчета сравнительной информации в соответствии с МСФО (IFRS) 9 на дату перехода на МСФО.
В параграфе B12 разъясняется, что добровольные освобождения от требований МСФО 9 к классификации займов, полученных от государства, могут применяться несмотря на требования параграфов B10 и B11 МСФО 1, однако уточнен перечень параграфов добровольных освобождений. Вместо параграфов D19-D19D в новой версии указаны параграфы D19-D19C
Поправки к МСФО (IFRS) 5 «Внеоборотные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность»
«Требования к раскрытию информации в других МСФО не применяются в отношении таких активов (или выбывающих групп), за исключением случаев, когда в этих МСФО требуется:
(a) отдельное раскрытие информации в отношении внеоборотных активов (или выбывающих групп), классифицированных как предназначенные для продажи, или прекращенной деятельности; или
(b) раскрытия информации в отношении оценки тех активов и обязательств в составе выбывающей группы, которые не попадают в сферу применения требований МСФО (IFRS) 5 к оценке, и такое раскрытие информации еще не представлено в других примечаниях к финансовой отчетности».
Что изменилось: Ранее перед словом «требуется» стоял предлог «не», что полностью искажало требования МСФО 5. Согласно актуальной версии перевода, требования других МСФО о раскрытии информации в отношении активов, предназначенных для продажи и выбывающих групп должны быть выполнены, если выполнены условия п.п. (a) и (b) параграфа 5B.
Поправки к МСФО (IFRS) 16 «Аренда»
Что изменилось: Актуальный перевод определения звучит так:
«Ставка привлечения заемных средств арендатора — это ставка процента, по которой арендатор мог бы привлечь на аналогичный срок и при аналогичном обеспечении заемные средства, необходимые для получения актива в форме права пользования в аналогичных экономических условиях».
Остальные изменения, внесенные Приказом Минфина, носят технический характер и не оказывают влияния на смысл изложенных в оригинальном тексте стандартов положений.
Редакция «Клерка» получила информацию от источников в ФНС о том, что в 2022 году налоговики начнут массово снимать расходы компаний.
Чтобы подготовить вас к непростому 2022 году, «Клерк» оперативно разработал уникальный курс по защите при налоговых проверках. Записаться и получить подарок тут.
Трансформация отчетности в соответствии с МСФО
Трансформация отчетности по МСФО (Международные стандарты финансовой отчетности) весьма востребованная услуга, которую компании заказывают во исполнении закона 208-ФЗ от 27.07.2010 «О консолидированной финансовой отчетности». Этот нормативный правовой акт обязывает ряд компаний составлять отчетность по МСФО. Также собственники-иностранцы часто ставят задачу перед финансовыми службами представить данные по МСФО, так как данная отчетность им понятна. Вот здесь и возникает вопрос, как подготовить такую отчетность, как сделать трансформацию бухгалтерской отчетности?
Общие пояснения
Теоретические основы МСФО специалисты, как правило, получают, изучая DipIFR, однако после сдачи данного экзамена не могут сделать трансформацию отчетности в формат МСФО, т.к. для этого необходимы практические навыки, а не только знание стандартов.
В данной статье мы рассмотрим:
Трансформация (МСФО) — это процесс корректировки российской отчетности для получения отчетности по МСФО при помощи трансформационной таблицы.
Трансформационная таблица — это рабочий документ (для трансформации финансовой отчетности), как правило в Excel, используемый для подготовки финансовой отчетности путем внесения корректировок в исходные цифры российской отчетности.
Порядок формирования трансформационной таблицы
Шаг 1. Создаем шаблон трансформационной таблицы. Настраиваем формулы.
Для удобства используем статьи баланса (БС) и отчета о финансовых результатах (ОФР), все статьи занимают один столбец и прописываются друг под другом в отдельных ячейках. Чем более продвинутая форма трансформационной таблицы — тем детальнее данные статьи. Например, следует написать не просто строку «административные расходы», а указать: зарплата, аренда, юридические услуги и т.д. Это в дальнейшем позволит сэкономить время на расшифровках отчетности.
Отметим, что набор статей баланса и отчета о финансовых результатах для каждой компании будет отличным. В МСФО нет регламентированной формы отчетов.
Также следует указать суммирующие строки: «Итого активы», «Итого обязательства», «Итого капитал и обязательства», «Прибыль до налогообложения», «Прибыль после налогообложения».
Для того чтобы не сделать ошибки при применении метода двойной записи, в трансформации лучше принять за правило, что все активы мы отражаем с плюсом, все пассивы с минусом, расходы с плюсом, доходы с минусом (либо, как альтернатива: активы с минусом, пассивы с плюсом, расходы с минусом, доходы с плюсом).
Например, корректировка Дебет 26 Кредит 70 = 50 000 руб. (начисление премии по итогам 2020 года) будет в трансформационной таблице представлена
ОФР: Зарплата (Дебет 26) + 50 000 (расход с плюсом)
БС: Кредиторская задолженность (Кредит 70) — 50 000 (пассив с отрицательным знаком)
см. корректировку 2 в примере 1 Трансформационной таблицы
Пример 1 Трансформационная таблица