Что такое капитализируемые ремонты

Что такое капитализация затрат: объяснение человеческим языком на простом примере

Добрый день, уважаемые читатели!

Согласно международным стандартам финансовой отчетности, при оценке активов организации применяется понятие «капитализация затрат». В законодательных актах РФ нет определения этого явления.

Но каждый грамотный бухгалтер должен понимать, какие расходы следует капитализировать. Хотите еще на один шаг приблизить свои знания к международным стандартам? Тогда вперед!

Что такое капитализация затрат

Главный критерий капитализации – это получение организацией экономической выгоды в будущем. Затраты, не приносящие выгоды в будущем, относятся к текущим расходам и называются некапитализируемыми.

Какие затраты можно капитализировать

Согласно МСФО, капитализируются:

Должна быть известна точная величина издержек, и в будущем они должны увеличить экономическую выгоду для предприятия.

Чем капитальные затраты отличаются от операционных

Расходы предприятия делятся на 2 типа:

Главное отличие в том, что первые будут приносить выгоды больше 12 месяцев (в основные средства и внеоборотные фонды). Вторые – это текущие издержки компании (покупка сырья, материалов, заработная плата и т.п.)

Капитализация активов благотворно влияет на результат деятельности компании, так как будет включаться в актив баланса.

Расходы на материальные активы:

Расходы на нематериальные активы (приобретение патентов, товарных знаков, ноу-хау)

Особенности бухгалтерского учета капитализированных затрат

Квалифицируемый актив (его подготовка к продаже или использованию требует времени больше 12 месяцев) во время срока эксплуатации постепенно переносит свою стоимость на готовую продукцию и услуги. Эта часть издержек будет амортизацией, они будут учитываться при расчете стоимости готовой продукции.

В бухгалтерских документах такие издержки будут отражаться по первоначальной стоимости. Затем их цена будет уменьшаться на амортизационные отчисления и, в конечном счете, будет называться остаточной.

Признание в бухгалтерском учете приводит к увеличению чистой прибыли в текущем периоде (так как в текущем периоде происходит капитализация, а затем в течение нескольких лет начисляется амортизация), но в то же время компания заплатит большую сумму налога на прибыль.

Заключение

Решение о капитализации принимается главным бухгалтером или руководителем. Целесообразно ли это в конкретном случае, можно определить исходя из анализа финансового состояния фирмы.

Я надеюсь, что вы сделали для себя определенные выводы, и будете на практике принимать правильные решения о капитализации. Подписывайтесь на статьи и делитесь полезным материалом в социальных сетях. Всего вам хорошего!

Источник

Регулярные ремонты основных средств

Периодические и крупные затраты на ремонт основных средств не только можно, но даже нужно капитализировать.

Пункт 67 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств (утв. приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н) устанавливает: затраты по ремонту объекта основных средств (ОС) отражаются в бухгалтерском учете по дебету соответствующих счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) в корреспонденции с кредитом счетов учета произведенных затрат. Между тем нормативные документы более высокого иерархического уровня не содержат столь категоричных предписаний.

Капитализация затрат

На основании пунктов 26 и 27 федерального стандарта ПБУ 6/01 «Учет основных средств» затраты на ремонт объекта основных средств отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся. Как видно, речь не о периоде, в котором затраты произведены!

Отличать период, в котором затраты произведены, от периода, к которому затраты относятся, нас обязывает пункт 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (приказ Минфина России от 29.07.1998 № 34н). В нем разъяснено: затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе в соответствии с условиями признания активов, установленными нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету, и подлежат списанию в порядке, установленном для списания стоимости активов данного вида.

Эта позиция соотносится с предписанием федерального стандарта ПБУ 10/99 «Доходы организации» (п. 19): расходы признаются в отчете о финансовых результатах путем их обоснованного распределения между отчетными периодами, когда расходы обуславливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем.

Таким образом, затраты на проведение дорогостоящих ремонтов, осуществляемых с плановой периодичностью, превышающей 12 месяцев, подлежат распределению на «межремонтный» период. Это учетное решение распространяется на периодическое техническое обслуживание объектов основных средств, в рамках которого производится плановая замена отдельных деталей и конструкционных узлов, подверженных повышенному износу. Единовременное списание таких сумм необоснованно уменьшает финансовый результат компании в периоде осуществления затрат. А ведь в условиях экономического кризиса прибыльность бизнеса и без того оставляет желать лучшего. Так зачем же занижать прибыль, а значит – нарушать интересы собственников компании, «традиционной» учетной политикой?

Если же ремонт «оперативный», обусловленный внезапно возникшей неисправностью ОС, то актива он не образует. Такие затраты действительно относят к расходам текущего периода.

Минфин России привлек внимание к порядку учета затрат на периодические ремонты в Рекомендациях аудиторам (письмо Минфина России от 09.01.2013 № 07-02-18/01). Регулятор указал: регулярные крупные затраты, возникающие через определенные длительные временные интервалы (более 12 месяцев) на протяжении срока эксплуатации объекта основных средств, на проведение его ремонта и на иные аналогичные мероприятия (например, проверку технического состояния), отражаются в бухгалтерском балансе в разделе I «Вне­оборотные активы» как показатель, детализирующий данные, отраженные по группе статей «Основные средства». Такие затраты погашаются в течение срока указанного временного интервала.

Учетные записи

Итак, подобные затраты надлежит капитализировать. Но тогда на каком счете учитывать такие активы? В таких ситуациях мы не усматриваем препятствий для применения счета 97 «Расходы будущих периодов». Для этого к нему открывают аналитические субсчета «Затраты на периодический ремонт ОС» или «Затраты на техническое обслуживание ОС».

Согласно Инструкции по применению Плана счетов счет 97 предназначен для обобщения информации о расходах, произведенных в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам. Поэтому он пригоден для распределения затрат, отличных от тех, которые распределяются посредством амортизации. Причем само по себе применение счета 97 не препятствует отражению соответствующих активов по строке баланса «Основные средства» (согласно рекомендации Минфина России). Такие затраты списываются в межремонтный период – как правило, равномерно.

Если затраты на периодический ремонт или техобслуживание несущественны по отношению к балансовой стоимости основного средства, то капитализировать их не имеет смысла. Такая позиция отвечает требованию рациональности учетных решений (п. 6 ПБУ 1/2008). Критерий существенности компания разрабатывает самостоятельно и закрепляет в своей учетной политике. Например, к этой категории относятся затраты на регулярные ТО автомобиля.

Подчеркнем, что изложенный в статье подход к учету ремонтов представлен в Рекомендации Р-32/2016-КпР «Ремонт и техническое обслуживание объектов основных средств», принятой Фондом развития бухгалтерского учета «Национальный негосударственный регулятор бухгалтерского учета “Бухгалтерский методологический центр”» 20.12.2013. А рекомендации Фонда относятся к документам регулирования бухгалтерского учета (ч. 1 ст. 21, ч. 2 ст. 22, п. 5 ст. 24 Федерального закона «О бухгалтерском учете»).

Оценочное обязательство

Прямое отношение к предмету нашей статьи имеет и пример 1 из Приложения № 1 к федеральному стандарту ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы». Рассмотрим ситуацию, обратную изложенной в примере, а именно:

При таких обстоятельствах компания признает оценочное обязательство по предстоящим расходам по ремонту основных средств.

Оценочные обязательства отражаются на счете 96 «Резервы предстоящих расходов». При признании оценочного обязательства в зависимости от его характера величина оценочного обязательства относится на расходы по обычным видам деятельности или на прочие расходы либо включается в стоимость актива (п. 8 ПБУ 8/2010). Если периодичность ремонтов превышает 12 месяцев, то оснований для единовременного признания расхода на оценочное обязательство не имеется. В то же время включать циклические по своей природе затраты в стоимость амортизируемого объекта основных средств как-то непривычно, да и ПБУ 6/01 этого не предусматривает. На первый взгляд не запрещено сформировать самостоятельный актив:

ДЕБЕТ 97 субсчет «Периодический ремонт ОС, предусмотренный законодательством» КРЕДИТ 96
— признано оценочное обязательство по предстоящим расходам на ремонт объекта ОС;

ДЕБЕТ 20 (23, 25, 26, 44, 91) КРЕДИТ 97 субсчет «Периодический ремонт ОС, предусмотренный законодательством»
— признаны расходы по оценочному обязательству в период между плановыми ремонтами (посредством равномерного списания актива).

Подобные планово-предупредительные ремонты характерны для основных средств, на которые распространяется действие Федерального закона от 21.07.1997 № 116-ФЗ «О промышленной безопасности опасных производственных объектов».

Правила МСФО

А какие решения предлагают нам международные стандарты финансовой отчетности? Такой интерес актуален в связи с положениями пунктов 7 и 7.1 (а) федерального стандарта ПБУ 1/2008 «учетная политика организации».

Обратимся к МСФО (IAS) 16 «Основные средства» (введен в действие на территории РФ приказом Минфина России от 28.12.2015 № 217н).

На основании пункта 12 МСФО (IAS) 16 компания не включает в балансовую стоимость объекта основных средств затраты на повседневное техническое обслуживание объекта. Эти затраты признаются в составе убытка по мере их возникновения. Затраты на подобное ТО состоят, главным образом, из затрат на оплату труда и приобретение расходных материалов, а также могут включать стоимость мелких комплектующих частей. Назначение этих затрат часто описывается как «ремонт и текущее обслуживание» объекта основных средств.

Как видно, речь идет о ремонтах некапитального характера. В привычной для нас терминологии это текущие ремонты.

А вот пункт 16 МСФО (IAS) 16 предлагает увеличивать стоимость ОС на стоимость периодического ТО в момент его приобретения или строительства:

«Условием продолжения эксплуатации объекта основных средств (например, самолета) может быть проведение регулярных масштабных технических осмотров на предмет наличия дефектов вне зависимости от того, производится ли при этом замена элементов объекта.

При выполнении каждого масштабного технического осмотра связанные с ним затраты признаются в балансовой стоимости объекта основных средств в качестве затрат на замену, если удовлетворяются критерии признания. Оставшаяся в балансовой стоимости сумма ранее признанных затрат на проведение предыдущего технического осмотра (в отличие от запчастей, имеющих физическую форму) подлежит прекращению признания. При необходимости расчетная стоимость будущего аналогичного технического осмотра может быть использована в качестве показателя стоимости существующего компонента технического осмотра, в которой он был включен в балансовую стоимость соответствующего объекта в момент его приобретения или строительства».

Порядок учета затрат на замету изложен в пункте 13 МСФО (IAS) 16. Но останавливаться на нем в этой статье мы не станем.

Главное состоит в том, что правила МСФО вынуждают нас пересмотреть подход к учету оценочных обязательств. Расчетную стоимость будущего регулярного ТО можно включать в первоначальную стоимость ОС в момент принятия его к учету – наподобие того, как учитываются затраты на предстоящую ликвидацию объекта по завершении его эксплуатации (письмо Минфина России от 30.11.2012 № 07-02-06/289).

Елена Диркова, эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению

Мы пишем полезные статьи, чтобы помочь вам разобраться в сложных проблемах бухучета, переводим сложные документы «с чиновничьего на русский». Вы можете помочь нам в этом. Это легко.

*Нажимая кнопку отплатить вы совершаете добровольное пожертвование

Источник

Что такое капитализируемые ремонты

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Программа разработана совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
В анализируемой ситуации Организация должна в бухгалтерском учете капитализировать затраты на капитальный ремонт трансформаторной подстанции и принять к учету данные затраты как отдельный объект основных средств.
Организации следует утвердить в составе учетной политики лимит стоимости объектов основных средств или совокупности затрат (существенных расходов на проведение капитальных ремонтов основных средств), а также порядок определения срока полезного использования при принятии основного средства к учету.
Непосредственно срок полезного использования объекта основных средств утверждается внутренним документом Организации (например, утвержденным руководителем протоколом заседания соответствующей комиссии).

К сведению:
Во избежание налоговых рисков налогоплательщик может на основании п. 1 ст. 34.2 НК РФ и п. 1, п. 2 ст. 21 НК РФ обратиться в Минфин России или в налоговый орган по месту учета организации за получением письменных разъяснений по данному вопросу. Напомним, что в соответствии со ст. 111 НК РФ выполнение налогоплательщиком письменных разъяснений, данных ему финансовым или налоговым органом о порядке исчисления, уплаты налога (сбора) или по иным вопросам применения законодательства о налогах и сборах, является обстоятельством, исключающим вину лица в совершении налогового правонарушения. В этом случае налогоплательщик не подлежит ответственности за совершение налогового правонарушения.

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
— Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет основных средств и капитальных вложений в соответствии с ФСБУ 6/2020 и ФСБУ 26/2020;
— Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет поступления основных средств в организацию в соответствии с ФСБУ 6/2020 и ФСБУ 26/2020.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член ААС Буланцов Михаил

Ответ прошел контроль качества

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Для получения подробной информации об услуге обратитесь к обслуживающему Вас менеджеру.

© ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 2021. Система ГАРАНТ выпускается с 1990 года. Компания «Гарант» и ее партнеры являются участниками Российской ассоциации правовой информации ГАРАНТ.

Все права на материалы сайта ГАРАНТ.РУ принадлежат ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС». Полное или частичное воспроизведение материалов возможно только по письменному разрешению правообладателя. Правила использования портала.

Портал ГАРАНТ.РУ зарегистрирован в качестве сетевого издания Федеральной службой по надзору в сфере связи,
информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзором), Эл № ФС77-58365 от 18 июня 2014 года.

ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 119234, г. Москва, ул. Ленинские горы, д. 1, стр. 77, info@garant.ru.

8-800-200-88-88
(бесплатный междугородный звонок)

Редакция: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3145), editor@garant.ru

Отдел рекламы: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3136), adv@garant.ru. Реклама на портале. Медиакит

Если вы заметили опечатку в тексте,
выделите ее и нажмите Ctrl+Enter

Источник

Как улучшить показатели отчетности по МСФО при помощи оценочных значений и изменения учетной политики

Автор: Ермакова Валентина Владимировна, АССА, заместитель финансового директора ГК «Дело».

Правила внесения изменений в учетную политику и бухгалтерские оценки регулируются МСФО 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки», цель которого — улучшение качества финансовой отчетности организации в отношении уместности, надежности и сопоставимости финансовой отчетности во времени и с финансовой отчетностью других компаний.

Учетная политика — это конкретные принципы, основы, соглашения, правила и практика, принятые предприятием для подготовки и представления финансовой отчетности. Учетная политика применяется последовательно из периода в период. Изменения в учетную политику должны вноситься, только если того требует какой-либо МСФО или если финансовая отчетность после изменений будет предоставлять надежную и более уместную информацию о влиянии операций, прочих событий или условий на финансовое положение, финансовые результаты или движение денежных средств предприятия.

Для обеспечения сопоставимости данных изменения в общем случае вносятся ретроспективно (новая учетная политика применяется к операциям, прочим событиям и условиям прошлого периода таким образом, как если бы эта учетная политика использовалась всегда в прошлом). Изменение в бухгалтерской оценке — это корректировка балансовой стоимости актива, или обязательства, или суммы периодического потребления актива, которая возникает в результате оценки текущего состояния активов и обязательств и ожидаемых будущих выгод и обязанностей, связанных с активами и обязательствами. Изменения в бухгалтерских оценках возникают в результате появления новой информации или развития событий и, соответственно, не являются корректировками ошибок.

Изменения в бухгалтерских оценках оказывают перспективное влияние и не требуют ретроспективных пересчетов.

Основные средства

Изменение бухгалтерских оценок в отношении пересмотра сроков полезного использования

Согласно нормам стандарта МСФО 16 организация обязана пересматривать сроки полезного использования по основным средствам ежегодно, при этом изменения вносятся на перспективной основе (то есть данные за прошлый год не корректируются). На практике данную опцию используют далеко не все организации, несмотря на то что в большинстве случаев пересмотр сроков производится в сторону их продления, что приводит к уменьшению амортизационных отчислений и, как следствие, к изменению таких показателей, как операционная прибыль, чистая прибыль. Несоответствие реальных и фактически установленных сроков в учете происходит, как правило, из-за того, что при определении сроков бухгалтеры зачастую руководствуются требованиями налогового законодательства (амортизационные группы) либо данными технических паспортов.

Зачастую техника, машины, оборудование и здания могут служить намного дольше при необходимом обслуживании и своевременном ремонте. Пересмотр сроков полезного использования позволяет также отразить правильную картину объектов основных средств на балансе, а также корректно трактовать износ объектов для планирования ремонтов и последующей инвестиционной программы.

Для выполнения пересмотра нужны должным образом оформленные внутренние документы. Это может быть внеплановая инвентаризация активов с указанием сроков эксплуатации, желательно на дату, близкую к отчетной (31 декабря). Данную работу не проводят специалисты по МСФО. Отдел МСФО может сформулировать задачу, а также дать рекомендации для оформления результатов, с тем чтобы они могли быть использованы для корректировки и подтверждены аудитором в дальнейшем. Для того чтобы провести оценку состояния основных средств, нужно обладать техническими знаниями. Результаты должны быть подтверждены главным инженером или лицом, ответственным за эксплуатацию активов.

Пересмотр сроков полезного использования для бухгалтерского учета по РСБУ и налогового учета не предусмотрен, кроме случаев капитального ремонта и модернизации для отдельных объектов.

Проведенный пересмотр может оказать влияние только на показатели отчетности по МСФО.

Данное изменение является обычно вопросом изменения бухгалтерских оценок. В редких случаях организация может пойти по пути ретроспективного пересчета амортизационных отчислений и трактовать изменение как исправление ошибок, если в отношении сроков полезного использования объектов основных средств в прошлом были допущены грубые ошибки, существенно искажающие отчетность.

Капитализируемые ремонты

Согласно п. 13 МСФО (IAS) 16 капитализироваться могут не только затраты, качественно меняющие характеристики основных средств (реконструкция, модернизация), но и капитальный ремонт основных средств, который носит регулярный характер, то есть данные затраты могут быть интерпретированы как затраты на замену (компонента). Тем более что, как правило, проводимые капитальные ремонты подразумевают замену частей объекта.

Соответственно, организация может предусмотреть данный пункт в учетной политике — обосновать подход к капитализации ремонтов — и улучшить показатели отчетности, в случае если основные средства и проводимые капитальные ремонты существенны и проводятся с определенной периодичностью.

То есть если организация осуществляет капитальный ремонт с определенной периодичностью (например, раз в три года или в пять лет), он может капитализироваться и учитываться по аналогии с компонентным учетом основных средств (когда компоненту может быть присвоен свой, отличный от объекта срок полезного использования), с начислением амортизации на срок его службы. В случае если принимается решение о досрочном проведении нового ремонта, недоамортизированная часть единовременно списывается на расходы, а новый ремонт может быть снова капитализирован.

Предприятие «Альфа» проводит плановый капитальный ремонт складского помещения один раз в пять лет. По своим техническим характеристикам данный ремонт не является реконструкцией и не продлевает срок полезного использования складского помещения. В январе 2012 года был проведен ремонт, и стоимость ремонтных работ составила 10 млн руб.

Если предприятие не капитализирует ремонты, стоимость признанных расходов в 2012 году составит 10 млн руб.

Если капитализирует, то расходы будут признаваться равномерно в размере 2 млн руб. на протяжении пяти лет (2012–2016 годы).

В июне 2016 года было принято решение о проведении повторного ремонта стоимостью 12 млн руб. сроком также на пять лет. По итогам 2016 года «Альфе» необходимо будет списать недоамортизированную часть предыдущего ремонта (1 млн руб.) и признать часть расходов по новому ремонту: 12 млн руб. / 5 × 6 / 12 = 1,2 млн руб. Итого расходы составят 2,2 млн руб.

Использование данного подхода имеет свои тонкости. В частности, не капитализируется текущий, аварийный ремонт, а также ремонт активов, который сложно соотнести с поступлением экономических выгод (например, ремонт административного здания). Некоторые объекты основных средств обязаны проходить дорогостоящее освидетельствование и ремонт с определенной периодичностью (в частности, суда), иначе они не могут эксплуатироваться. В этом случае срок жизни ремонта может быть довольно легко определен, а его капитализация обоснована. Для других видов ремонта, которые предприятие планирует капитализировать, нужно подготовить обоснование относительно его срока службы. Это могут быть внутренние документы, оформленные в виде политик и регламентов, либо отдельные документы для конкретных объектов.

Данное уточнение в учетной политике, на наш взгляд, позволяет более корректно отражать доходы и расходы по периодам и оказывает влияние на такие показатели, как чистая и операционная прибыль по МСФО, а также производные показатели управленческого учета (например, EBITDA), так как затраты по ремонту можно показывать как расходы в составе амортизации.

Для РСБУ и налогового учета возможность капитализации ремонтов также отсутствует: затраты, если они не являются реконструкцией и модернизацией, единовременно списываются в расход.

Следует отметить, что компонентный учет основных средств является требованием МСФО (IAS) 16 «Основные средства». Соответственно, если ранее организация не применяла таких расчетов, это может быть истолковано как ошибки прошлых лет и потребовать внесения исправлений в предшествующие периоды в случае существенности и наличия информации о сроках службы ремонта в прошлом. Особенно, если речь идет о технических освидетельствованиях, проводимых с установленной периодичностью, как того требует законодательство. Однако в большинстве случаев вопросы капитализации ремонтов и периодичности их проведения не регламентированы, поэтому ретроспективного пересчета может не потребоваться ввиду отсутствия данной информации в прошлом.

В дальнейшем для обоснования капитализации и корректного учета организации было бы целесообразно разработать политику в отношении ремонтов и технических осмотров основных средств. В учетной политике для повышения прозрачности информации для пользователей можно конкретизировать, на основании каких именно отличительных характеристик принимается решение о капитализации ремонта либо единовременном списании в расход. Определение срока службы ремонта, подлежащего капитализации, и его потенциальный пересмотр в дальнейшем относятся к вопросам бухгалтерских оценок.

Капитализация процентов и курсовых разниц

МСФО (IAS) 23 «Затраты по заимствованиям» предусматривает возможность капитализации процентных затрат и курсовых разниц, даже если у организации нет целевого займа по инвестиционным проектам. Несмотря на то что такая норма действует для всех компаний по умолчанию и не является предметом выбора учетной политики, эту опцию используют далеко не все. В частности, потому, что определить уровень затрат, которые возможно капитализировать, не так просто. Для этого у организации должны быть реализуемые инвестиционные проекты (например, проектные или строительные работы) и заемные средства, проценты по которым можно капитализировать.

Логика в данном случае заключается в следующем: организация не погашает заемные обязательства в связи с наличием таких проектов, то есть финансовые затраты здесь можно трактовать как альтернативные издержки. При этом капитализировать все имеющиеся финансовые затраты, скорее всего, не получится, поскольку составителям отчетности по МСФО необходимо будет определить ту пропорцию финансовых затрат, которую можно соотнести с инвестиционными вложениями, сопоставив величину инвестиционных затрат за период с суммой заемного капитала, и только в этой пропорции произвести капитализацию затрат.

При этом в стандарте указано, что капитализация затрат производится по эффективной ставке. Это означает, что если заем (кредит) выдан на нерыночных условиях, включать в стоимость незавершенного строительства можно не только сами проценты, но и эффект от дисконтирования. Та же логика действует и для курсовых разниц, которые возникают в случае заимствования в валюте.

Чтобы определить сумму курсовых разниц, которые можно капитализировать, необходимо определить эффективную ставку, согласно которой будет произведена данная капитализация. То есть составителям отчетности по МСФО необходимо определить ставку в рублях, которая действовала бы для предприятия при рублевых заимствованиях, рассчитать финансовые затраты по этой ставке и в пределах данной суммы произвести капитализацию непосредственно процентов в валюте и часть курсовых разниц, возникших в результате переоценки.

На практике определение эффективной ставки для сравнения — процесс сложный, особенно в условиях финансовой нестабильности. Наиболее надежный вариант — на этапе одобрения кредита получить предложение от банка и в рублях, и в валюте.

Во время строительства предприятие «Альфа» оформило кредит в евро по ставке 6 % на 1000 млн в рублевом эквиваленте. Затраты по процентам за год составили 60 млн руб. в пересчете на рубли, что было отнесено на увеличение актива (объекты НЗС). При этом курсовые разницы от переоценки обязательства составили 90 млн руб.

Предприятие имеет возможность конвертировать кредит в рубли по ставке 10 %, есть предложение от этого банка. Какую сумму курсовых разниц предприятие может дополнительно капитализировать по правилам МСФО?

Решение

Эффективной процентной ставкой, согласно условиям данной задачи, можно считать 10 %. Таким образом, предприятие «Альфа» может капитализировать не только затраты по процентам в размере 60 млн руб., но и курсовые разницы в размере 40 млн руб. (1000 млн руб. × 10 % − 60 млн руб.). Оставшаяся сумма курсовых разниц 50 млн руб. (90 млн руб. − 40 млн руб.) не может быть капитализирована и должна признаваться как расход по курсовым разницам.

Изменим условия задачи и предположим, что на предприятии есть уже выбранная кредитная линия (в той же сумме) и начинаются работы по инвестиционному проекту (который финансируется за счет вырученных средств), а размер инвестиций составляет 100 млн руб. В этом случае проценты и курсовые разницы за период можно капитализировать в пропорции 10 %, рассчитываемой как 100 млн руб. /
/ 1 000 млн руб. То есть капитализируемые процентные затраты — 6 млн руб., курсовые разницы — 4 млн руб.

Следует отметить, что при принятии решения о капитализации курсовых разниц предприятие может выбирать, какой подход использовать — дискретный или кумулятивный. Выбор нужно закрепить в учетной политике по МСФО и применять последовательно из периода в период.

При дискретном подходе предприятие должно закрепить также в учетной политике периоды, в которые оно делает оценку курсовых разниц, разрешенных для капитализации (это может быть 1, 3, 6 или 12 месяцев). Соответственно, если в каком-то из анализируемых периодов образуется курсовой доход, предприятие капитализирует только проценты по валютным заимствованиям.

При кумулятивном подходе курсовые разницы, разрешенные для капитализации, рассчитываются и учитываются по проектам на накопительной основе, независимо от того, положительна или отрицательна переоценка валютных займов в конкретном периоде.

Предприятие «Альфа» реализует инвестиционный проект строительства склада, при этом использует заемное валютное финансирование. Ставка в валюте на весь срок строительства составила 5 %. При этом эффективная ставка (аналог в рублях) в 2014 году — 13 %, а в 2015 году — 11,5 %. Проект длился два года, при этом в 2014 году по валютным займам курсовая разница составила расход в размере 25 млн руб., а в 2015 году — курсовой доход в 3 млн руб.

По условиям задачи итоговая сумма понесенных финансовых затрат по процентам составила 5 млн руб. в 2014-м и 10 млн руб. в 2015-м. Курсовые разницы, связанные с валютными заимствованиями, составили 22 млн руб. за два анализируемых периода. Итого финансовые затраты составили 37 млн руб. за два периода, что является максимально возможным уровнем для капитализации.

При использовании кумулятивного подхода максимально разрешенный уровень капитализации за два периода составил 36 млн руб. Таким образом, предприятие получило возможность провести капитализацию курсовых затрат даже в том периоде, когда был курсовой доход.

При использовании дискретного подхода, где дискретный период был определен как календарный год, предприятие имело возможность капитализации только в 2014 году, когда был отражен курсовой расход.

Источник