В ходе аудиторской проверки установлено что организацией в проверяемом периоде приобретен
В ходе аудиторской проверки установлено что организацией в проверяемом периоде приобретен
Исходные данные
Программа аудита содержит перечень процедур проверки операций с товарно-материальными ценностями, представленный в таблице (графа 1). Процедуры должны быть направлены на проверку предпосылок подготовки бухгалтерской (финансовой) отчетности (графа 3).
Задание
Графически (стрелками, проходящими через графу 2) или цифрами, например покажите, для получения разумной уверенности в соблюдении какой предпосылки проводится каждая из перечисленных аудиторских процедур.
Аудиторская процедура
Предпосылки
1. Проверка наличия договора с кладовщиками об индивидуальной (бригадной) материальной ответственности
2. Проведение инвентаризации товарно-материальных ценностей ближе к окончанию отчетного периода
2. Права и обязанности
3. Проверка полноты оприходования товарно-материальных ценностей, поступивших от поставщика
4. Проверка правильности заполнения статьи «Материальные затраты» таблицы «Расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат)» формы № 5 Приложения к бухгалтерскому балансу
5. Проверка соблюдения предприятием установленного учетной политикой метода оценки списанных ТМЦ
5. Стоимостная оценка
6. Проверка правильности выведения остатков товарно-материальных ценностей в складском учете на конец дня и сверка остатков с бухгалтерским учетом ТМЦ
6. Точное измерение
7. Проверка подписи руководителя предприятия (уполномоченного лица) на накладных на отпуск товарно-материальных ценностей на сторону
7. Представление и раскрытие
Пример решения
Студент, обосновав письменно свой выбор ссылками на ФСА № 5 и определения предпосылок, устанавливает ссылки между номерами аудиторских процедур и предпосылками следующим образом:
Задача 2
Исходные данные
Программа аудита содержит перечень процедур проверки операций по кассе, представленный в таблице (графа 1). Процедуры должны быть направлены на проверку предпосылок подготовки бухгалтерской (финансовой) отчетности (графа 3).
Задание
Графически (стрелками, проходящими через графу 2) или цифрами, например покажите, для получения разумной уверенности в соблюдении какой предпосылки проводится каждая из перечисленных аудиторских процедур.
Аудиторская процедура
Предпосылки
1. Проверка наличия договора с кассиром о полной материальной ответственности
2. Проведение инвентаризации кассовой наличности на последний день отчетного периода
2. Права и обязанности
3. Проверка полноты оприходования денег в кассу с расчетного счета
4. Проверка правильности заполнения «Отчета о движении денежных средств»
5. Проверка соблюдения лимита расчетов между юридическими лицами
5. Стоимостная оценка
6. Проверка правильности исчисления остатков на конец дня по кассовой книге
6. Точное измерение
7. Проверка подписи руководителя предприятия на расходных кассовых ордерах
7. Представление и раскрытие
Пример решения
Студент, обосновав письменно свой выбор ссылками на ФСА № 5 и определения предпосылок, устанавливает ссылки между номерами аудиторских процедур и предпосылками следующим образом:
Задача 3
Исходные данные
Программа аудита содержит перечень процедур проверки расчетов с работниками по оплате труда, представленный в таблице (графа 1). Процедуры должны быть направлены на проверку предпосылок подготовки бухгалтерской (финансовой) отчетности (графа 3).
Задание
Аудиторская процедура
Предпосылки
1. Проверка наличия трудовых договоров с персоналом предприятия
2. Проведение инвентаризации суммы резерва на предстоящую оплату отпусков работникам
2. Права и обязанности
3. Проверка полноты отражения в учете сумм, начисленных к оплате работникам по всем основаниям
4. Проверка правильности заполнения статьи «Затраты на оплату труда» таблицы «Расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат)» формы № 5 Приложения к бухгалтерскому балансу
5. Проверка соблюдения предприятием установленного коллективным договором положения о премировании работников и сумм оплаты труда, установленных штатным расписанием
5. Стоимостная оценка
6. Проверка правильности исчисления и удержания сумм налога на доходы физических лиц
6. Точное измерение
7. Проверка подписи руководителя предприятия на приказах, связанных с приемом на работу, увольнением, переводом на другую работу и т. д. сотрудников предприятия
7. Представление и раскрытие
Пример решения
Студент, обосновав письменно свой выбор ссылками на ФСА № 5 и определения предпосылок, устанавливает ссылки между номерами аудиторских процедур и предпосылками следующим образом:
Задача 4
Исходные данные
Надежность аудиторских доказательств зависит от источника этих доказательств и формы их представления. Набор имеющихся в распоряжении аудиторов доказательств представлен в таблице.
Аудиторское доказательство
Приоритет
Устное заявление от работника аудируемого лица, подтверждающее, что производственное помещение является собственностью аудируемого лица
Письменная справка нотариуса о том, что у аудируемого лица имеются документы, подтверждающие владение производственными помещениями
Оригиналы документов, представленных нотариусом, имеющим государственную регистрацию, подтверждающие владение аудируемым лицом производственными помещениями
Устное заявление генерального директора аудируемого лица, подтверждающее владение производственными помещениями
Заявление на имя руководителя аудиторской проверки, подписанное генеральным директором аудируемого лица, подтверждающее владение аудируемым лицом производственными помещениями
Задание
Проставьте по шкале приоритеты в приведенном наборе аудиторских доказательств, призванных подтвердить факт, что производственное помещение является собственностью аудируемого лица.
Пример решения
1. Обосновав письменно свой ответ со ссылками на ФСА № 5, студент расставляет приоритеты следующим образом:
Аудиторское доказательство
Устное заявление от работника аудируемого лица, подтверждающее, что производственное помещение является собственностью аудируемого лица
Письменная справка нотариуса о том, что у аудируемого лица имеются документы, подтверждающие владение производственными помещениями
Оригиналы документов, представленных нотариусом, имеющим государственную регистрацию, подтверждающие владение аудируемым лицом производственными помещениями
Устное заявление генерального директора аудируемого лица, подтверждающее владение производственными помещениями
Заявление на имя руководителя аудиторской проверки, подписанное генеральным директором аудируемого лица, подтверждающее владение аудируемым лицом производственными помещениями
Задача 5
Исходные данные
Оптовое предприятие торговли в сентябре 2006 г. реализовало партию обуви. В счет-фактуре и накладной, предъявленных покупателю, значится:
Наименование товара
Ед. измерения
Кол-во
Цена, руб.
Сумма, руб.
В том числе: НДС 18 %
В бухгалтерском учете за сентябрь 2006 г. отражено:
Сумма, руб.
Наименование хозяйственной операции
Выручка от реализации обуви
Стоимость приобретения реализованной обуви
НДС с выручки от реализации
Издержки обращения на реализованный товар
Прибыль от реализации
Задание
Задача 6
Исходные данные
При аудиторской проверке предприятия ЗАО «Красный котельщик» за 9 месяцев 2006 г. было установлено, что предприятие в феврале 2006 г. приобрело оборудование. Для его покупки был взят кредит в сумме 300 тыс. руб. сроком на 2 месяца, по ставке 25 % годовых. Начисление и уплата процентов производится ежемесячно. Стоимость оборудования — 300 тыс. руб., в том числе НДС — 50 тыс. руб. Кроме того, предприятие оплатило транспортные расходы, связанные с доставкой оборудования, в сумме 9 600 руб., в т. ч. НДС — 1 600 руб. Также были возмещены командировочные расходы экспедитору 1 160 руб., из них суточные — 200 руб. (эта сумма в пределах норм, учитываемых в целях налогообложения), расходы на проезд и наем жилого помещения — 960 руб., в т. ч. НДС — 160 руб. Оплачено оборудование в феврале 2006 года, а введено в эксплуатацию 1 марта 2006 г.
Оборудование относится к VI амортизационной группе. Срок полезного использования 12 лет.
Ежемесячная сумма процентов за пользование кредитом — 6 250 руб.
Предприятие проценты за пользование кредитом и командировочные расходы отнесло в дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы».
Задание
Проверить правильность формирования первоначальной стоимости основных средств в целях бухгалтерского учета, расчета налога на прибыль и начисления налога на имущество
Пример решения
1.Стоимость основного средства в бухгалтерском учете формируется в соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (транспортные расходы по доставке и командировочные расходы экспедитора).
В целях начисления налога на прибыль первоначальная стоимость амортизируемых основных средств определяется на основе положений ст. 257 НК РФ.
В налоговом учете проценты по любым заемным средствам напрямую относятся на внереализационные расходы. Следовательно, первоначальную стоимость основного средства они не увеличивают (пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ).
В бухгалтерском же учете они включаются в первоначальную стоимость основного средства до момента ввода его в эксплуатацию. Таким образом, отраженная в учете первоначальная стоимость основного средства — 258 тыс. руб. занижена на 7 250 руб. Следует считать первоначальную стоимость основного средства в целях бухгалтерского учета 265 250 руб. (250 000 + 8000 + 1000 + 6250).
Первоначальная стоимость основного средства для расчета налога на прибыль по аудиторской проверке составляет 259 тыс. руб. (250 000 + 8000 + 1000).
Для исчисления налога на имущество предприятие включало первоначальную стоимость основного средства — 258 тыс. руб. Однако следовало включать для исчисления налога на имущество стоимость основного средства на основании данных бухгалтерского учета — 265 250 руб.
Примечание
При оценке ответа студента необходим творческий подход, поскольку правильный ответ может быть сформулирован по-иному или иметь другую структуру в отличие от эталонного ответа.
Задача 7
Исходные данные
Аудитором проводится проверка учредительных документов и расчетов с учредителями ОАО «Атлант», зарегистрированного 1 декабря 2005 г. Объявленный в учредительных документах уставный капитал разделен на 1000 обыкновенных акций номиналом в 1000 руб. каждая, 500 из которых были размещены и оплачены на момент государственной регистрации ОАО. 1 февраля 2005 г. были размещены 200 обыкновенных акций по цене 1200 руб./шт. и 300 акций по цене 40 дол. 1 марта 2005 г. размещенные акции были полностью оплачены. По данным бухгалтерского учета чистая прибыль за первый год деятельности общества составила 200 тыс. руб. 1 июня 2006 г. на общем собрании акционеров было принято решение о распределении прибыли: 100 тыс. руб. направлено на выплату дивидендов в дол. США. 1 июля 2006 г. выплачены дивиденды акционерам. В бухгалтерском учете аудируемого лица сделаны следующие записи:
Дата
Корреспонденция счетов
Сумма, руб.
Содержание операции
Курс ЦБ РФ на дату операции
Задолженность учредителей по взносам в уставный капитал
Внесены средства учредителями.
Внесены средства учредителями.
Внесены средства учредителями.
Разница между номинальной и оплаченной стоимостью акций
Начислены дивиденды акционерам
Выплачены дивиденды акционерам
Сумма активов ОАО на отчетную дату составляет 2 500 тыс. руб., величина выручки за проверяемый период – 4 млн руб., прибыль до налогообложения – 250 тыс. руб.
Задание
Пример решения
Отражение вкладов в уставный капитал регулируется Положениями по бухгалтерскому учету с учетом норм Федерального закона «Об акционерных обществах» от 26.12.1995 № 208-ФЗ (в ред. от 24.05.1999 № 101-ФЗ). В частности, признание курсовых разниц по вкладам в уставный капитал в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету ПБУ 3/2000 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» производится в составе добавочного капитала организации (п. 14 ПБУ 3/2000). При этом делаются записи Д52 К75 на сумму вклада в уставный капитал в иностранной валюте по курсу Центрального банка на момент погашения задолженности учредителем и Д75 К83 на курсовую разницу, возникающую в связи с различием курсов на дату образования и дату погашения задолженности. В рассматриваемом случае бухгалтер ОАО «Атлант» отнес курсовые разницы на увеличение прочих доходов организации, что привело к искажению величины финансовых результатов за период, величины и структуры собственного капитала. Необходимо также проследить, не подверглись ли данные курсовые разницы налогообложению налогом на прибыль (в соответствии с положениями главы 25 Налогового кодекса РФ, вклады в уставный капитал не входят в состав доходов, учитываемых при налогообложении прибыли).
В соответствии с положениями по бухгалтерскому учету, указаниями Министерства финансов и Планом счетов бухгалтерского учета эмиссионный доход, возникающий при размещении акций по цене выше их номинальной стоимости, относится на увеличение добавочного капитала организации. При этом делаются записи по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» и кредиту счета 83 «Добавочный капитал» на разницу между номинальной и оплаченной стоимостью акций. В рассматриваемом случае бухгалтером эмиссионный доход отнесен на счет прочих доходов, что также привело к искажению финансовых результатов, величины и структуры собственного капитала. Кроме того, разница между номинальной и оплаченной стоимостью акций в части эмиссионного дохода и курсовой разницы списана одной проводкой, что является дополнительным нарушением. Операции по размещению акций не нашли отражения на дату совершения хозяйственной операции, что является нарушением Указаний по применению Плана счетов и допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности. Размещение акций должно отражаться внутренними записями по субсчетам счета 80 «Уставный капитал», так же как и их оплата.
В учете также не отражены курсовые разницы, возникшие при выплате дивидендов в валюте. Можно рекомендовать руководству экономического субъекта отнести их на внереализационные расходы организации в установленном ПБУ 3/2000 порядке.
Аудитору следует принимать во внимание, что отдельные факты выявленных нарушений имели место в 2005 г., то есть в периоде, предшествующем отчетному, за который проводится проверка. Однако выявленные нарушения имеют значение для аудита отчетности за 2006 г., поскольку: а) служат аудиторскими доказательствами в отношении сравнительных показателей отчетности; б) служат доказательствами в отношении уровня (качества) аудита за предшествующий период; в) влияют на достоверность показателей за 2006 г. В количественном отношении выявленные нарушения должны быть расценены как существенные, поэтому аудитору следует снизить доверие к результатам работы аудиторской организации, проводившей проверку за 2005 г., и провести дополнительные процедуры проверок по существу в отношении сравнительных показателей бухгалтерской отчетности. Также следует пересмотреть оценку аудиторских рисков (неотъемлемого и риска средств контроля) в сторону ее повышения. Руководству аудируемого лица следует рекомендовать исправить ошибки за 2006 г. путем корректировки финансовых результатов в корреспонденции со счетами учета добавочного капитала и нераспределенной прибыли и внести исправления в учет и отчетность за 2006 г. путем корректировок за месяцы, в которые были совершены ошибки (до завершения года), либо заключительными записями декабря (после его завершения, но до утверждения отчетности). Аудитором представляются следующие правильные варианты отражения операций (записи за 2005 г. не осуществляются):
Дата
Корреспонденция счетов
Сумма, руб.
Содержание операции
Курс ЦБ РФ на дату операции
Задачи по Аудиту и решение
Задача 1
При проведении аудиторской проверки ОАО завода «Металлист» за 2013 год, 14.03.2014 г. на складе № 1 у заведующей складом Ивановой И.И. была выявлена недостача материалов на сумму 1 161 590 р. Иванова И.И. от возмещения недостачи в полном размере отказалась, т.к. представила акт на порчу материалов в сумме 525 500 р., составленный 10.01.2013 г.
Директор завода Куприн А.В. своим распоряжением освободил Иванову И.И. от возмещения недостачи на сумму 525 500р. На основании распоряжения директора завода с Ивановой И.И. взыскана сумма 636 090 р. Рыночная стоимость материалов – 650000р.
В журнале операций сделаны записи:
Дебет – 50 Кредит – 10 – 636 090
Дебет – 25 Кредит – 10 – 525 500
Определить правильность составления бухгалтерских записей.
Указать правильные варианты отражения данной хозяйственной операции.
94-10 – 636090 (1161590-525500) на сумму недостачи за вычетом акта;
91.2–94 – 525500 прочие расходы;
73.2-94 – 636090 на сумму недостачи (без акта) списана недостача на виновное лицо;
73.2- 98.4 – 13910 разница (650000-рыночная стоимость)
50-73.2 – 650000 взыскана сумма недостачи с виновного лица.
91.9-99- 13910 финансовый результат (прибыль)
Вывод: нарушена методология по БУ, бух.проводки даны неверно. Занижен налог на прибыль, сдать уточненную декларацию.
Задача 2
ООО «Магнат» образовалось 11 января 2013 г. в г. Пскове. Уставный капитал составляет 34 223 руб.
ЗАО «Прогресс» имеет долю в размере 50% от уставного капитала номинальной стоимостью 17 112 руб.
ЗАО «Импульс» имеет долю в размере 40% от уставного капитала номинальной стоимостью 13 690 руб.
Г-н Петров Г.В. имеет долю в размере 10% от уставного капитала номинальной стоимостью 3421 руб.
ЗАО «Импульс» и г-н Петров Г.В. вносят свои доли денежными средствами.
ЗАО «Прогресс» внесло в качестве вклада в уставный капитал оборудование. Участники решили, что оно стоит 17 112 руб. Независимый оценщик также оценил оборудование в 17 112 руб.
Основным видом деятельности предприятия является производство мебели.
В бухгалтерском учете ООО «Магнат» по учету уставного капитала и расчетам с учредителями были сделаны следующие записи:
11.01.2013г.: Дебет 75 Кредит 80 — 34 223 руб. — отражена задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал;
11.01.2013 г.: Дебет 51 Кредит 75 — 3421 руб. (приходный кассовый ордер № 1 от 11.01. 2013 г.) поступил вклад в УК от г-на Петрова Г. В.;
11.01.2013 г.: Дебет 01 Кредит 80 — 17 112 руб. (Акт приема-передачи №2 от 11.01.2013 г.) поступил вклад от ЗАО «Прогресс»;
1. Проверить своевременность расчетов с учредителями по взносам в уставный капитал.
2. Проверить правильность ведения учета.
• Указать правильные варианты отражения данной хозяйственной операции.
а) Учредители (Импульс, Прогресс, Петров); Дата вложения (у всех д/б 11.01.2013); Требования законодательства (по требованию зак-ва, 11.01.2013 каждый участник должен внести не менее 50%)).
75-80 – 34233 – отражена задолженность учредителей по вкладам в УК
50-75.1 – 3421 – Петров внес свою долю денежными средствами
08-75.1 – 17112 – оборудование внесено в качестве вклада в УК от ЗАО «Прогресс»
01-08 – 17112 – оборудование принято к учету
Нарушена методология учета. Вместо проводки 01-80 – 17112 должна быть проводка 08-75.1 – 17112.
Задача 3
Организацией в апреле проверяемого года на фондовой бирже были проданы акции ОАО КБ «Московский банк». В свидетельстве № 321 от 7 апреля указано:
— продажная стоимость акций – 70000 рублей;
— плата за услуги аукциона – 16000 рублей;
— стоимость акций по данным бухгалтерского учета – 18000 рублей.
В учете организации были сделаны следующие записи:
Дебет счета 58-1 Кредит счета 99 – 36000 рублей – отражен доход от продажи.
Проверить правильность ведения учета.
Указать правильные варианты отражения данной хозяйственной операции.
76-91.1 – 70000 – отражена продажная ст-ть акций
91.2-76 – 16000 – отражена плата за услуги аукциона
76-50 – 16000 – внесена плата за услуги аукциона
91.2-58 – 18000 – отражена стоимость акций по данным БУ
91.9-99 – 36000 – отражена прибыль от продажи акций
50-76 – 70000 – принято наличными за акции
Вывод: ауд. лицом нарушена методология БУ: счет 58 (треб ПБУ 19), плана счетов, счет 91 не использован ( треб ПБУ 10/99). Рекомендовать сторнировать бухгалтерские записи, а ситуацию отразить по рекомендованной схеме. (Операции с ценными бумагами НДС не облагаются)
Задача 4
В ходе аудиторской проверки установлено, что организацией в проверяемом периоде приобретен грузовой автомобиль. Цена автомобиля 354000 рублей, в том числе НДС 54000 рублей, комиссионное вознаграждение 5 % от стоимости автомобиля, в т.ч. НДС. Счет оплачен, автомобиль оприходован и поставлен на баланс, произведены расчеты с бюджетом по НДС. В бухгалтерском учете сделаны записи:
Дебет счета 08 Кредит счета 60 – 300000 рублей – оприходован автомобиль;
Дебет счета 01 Кредит счета 08 – 300000 рублей – автомобиль введен в эксплуатацию;
• Проверить правильность ведения учета.
• Сделать выводы аудитора при анализе данной ситуации.
• Указать правильные варианты отражения данной хозяйственной операции.
08-60 – 300000 – оприходовано авто
08-60 – 15000 – отражена сумма комиссионного вознаграждения
19-60 – 54000 – отражена сумма НДС
01-08 – 315000 – авто введено в эксплуатацию
68-19 – 56700 – предъявлен НДС к вычету
Вывод: ауд. лицом нарушена методология БУ (ПБУ 6/01, 10/99) и плана счетов. Комиссионные вознаграждения относятся на увеличение ПС.
Задача 5
Инженеру Сидорову А.А. выплачен аванс на командировочные расходы – 25 000руб.
В командировочном удостоверении указывается, что Сидоров командируется в Москву сроком на 20 дней с 05.01.14г. по 25.01.14г.
Утвержден авансовый отчет инженера Сидорова А.А. по командировке в г.Москву в следующем размере:
• Суточные за 20 дней: 250 х 20 = 5000
• Квартирные за 20 дней: 1000 х 20 = 20 000
• Проезд туда и обратно поездом: 1250 х 2 = 2500
Отметки на обороте командировочного удостоверения:
Документы для оплаты квартирных отсутствуют.
Нормы командировочных расходов:
• суточные в соответствии с локальным актом – 250руб.
• оплата найма жилого помещения:
при наличии документов – в соответствии с документами;
без документов – 12руб.
• Определить ошибки, допущенные в оплате командировочных расходов инженеру Сидорову А.А.;
• Сделать выводы аудитора при анализе данной ситуации.
• Указать правильные варианты отражения данной хозяйственной операции.
Т.к. документы на проживание отсутствуют, то можем принять к учету только 12 руб., 19 дней * 12 руб. = 228 руб.
250*21=5250 суточные за 21 день
1250*2 = 2500 проезд туда и обратно поездом
71-50- 25000 выдано под отчет
26-71- 7978 (5250+228+2500 ) утвержден аванс.отчет
Завышена себестоимость, поэтому:
26-71- 19522 себестоимость сторнируем
Вывод: суточные, квартирные посчитаны неверно, завышена себестоимость, необходимо удержать излишне выданную сумму Сидорову А.А.Если возврат невозможен, то:
Задача 6
При выборочной инвентаризации основных средств аудитором выявлена недостача объекта основных средств первоначальной стоимостью 160000 рублей и суммой начисленной амортизации 60000 рублей. В декабре проверяемого года этот объект основных средств был продан. Согласно договору продажная стоимость составила 240000 рублей, в т.ч. НДС. От работников аудируемого лица получены устные разъяснения. Договор и акт приема передачи представлены аудитору при проведении инвентаризации. Расчеты с покупателем не произведены. Эта хозяйственная операция не отражена на счетах бухгалтерского учета по состоянию на 31 декабря.
Проверить правильность ведения учета и обоснованность совершенных операций.
Сделать выводы аудитора при анализе данной ситуации.
Указать правильные варианты отражения данной хозяйственной операции.
01в – 01 – 160 000 – списан объект ОС по первоначальной ст-ти
02 – 01в – 60 000 – списана сумма накопленной амортизации
91.2-01в – 100 000 – списана остаточная ст-ть ОС
62-91.1 – 240 000 – выставлен счет покупателю
91.2-68 – 36 610 – отражен НДС с реализации (240000*18/118)
91.9-99 – 103390 – получена прибыль
Вывод: актив баланса занижен, прибыль и налог на прибыль занижены, внеоборотные активы завышены. Значит, необходимо будет заплатить пени. Предоставить уточненную декларацию. Есть акт приемки и договор, поэтому нужно требовать оплаты.