натуроплата в сельском хозяйстве что это
Особенности учета натуральной оплаты труда
Натуральная оплата труда может быть частью системы оплаты труда в аграрном секторе и некоторых других отраслях. Как учитывать такую зарплату, на что обратить внимание бухгалтеру?
Зарплата есть — денег нет
Натуральная форма оплаты труда распространена прежде всего в сельскохозяйственной отрасли. Некоторое распространение она может иметь в пищевой промышленности, в других отраслях, производящих потребительские товары.
Внимание! Не используется в качестве натуроплаты спиртное, иная потенциально опасная продукция, различного рода боны, купоны, долговые расписки.
Принято считать, что доплата продукцией свидетельствует о недостатке денежных средств, которыми фирма расплачивается с работниками. Однако работники агрофирмы зачастую сами настаивают на включении натуроплаты в систему оплаты труда. Причина здесь – наличие подсобных хозяйств жителей села, возможность использовать натуроплату в качестве корма для животных, иметь дополнительный доход. Сельскохозяйственная продукция используется и для личного потребления.
Формы натуральной оплаты, ее доля в структуре оплаты труда, другие условия применения этого вида трудовых выплат могут быть чрезвычайно разнообразными. В связи с этим натуральная оплата труда должна отражаться в локальных актах компании: в учетной политике, положении об оплате труда и других документах по труду. При заключении колдоговора условия выплаты натуроплаты составляют значительную часть данного документа. Стандартные формы документов при учете начислений и выплат натуроплаты используются редко. Самостоятельно разработанные внутрифирменные бланки отражают, как правило, возможность выдачи именно той продукции, которую производит фирма. Их необходимо зафиксировать в учетной политике.
Возможность часть заработной платы выдавать «натурой» прописана в действующих законодательных актах.
Согласно ст. 22 ТК РФ заработная плата должна выплачиваться работодателем полностью и вовремя, в сроки, установленные ЛНА, кодоговором, трудовым договором. Возникает вопрос: можно ли деньги полностью заменить натуроплатой и расплачиваться с работниками? ТК РФ не содержит такого варианта расчета с персоналом.
Натуроплата применяется в расчетах согласно ст. 131 ТК РФ. Законодатель относит ее к неденежным формам расчета.
Правовое регулирование натуроплаты содержит и Постановление Пленума ВС РФ № 2 от 17/03/04 (п. 54).
Согласно этим документам условия применения натуроплаты такие:
Бухгалтерский учет натуроплаты
В Методрекомендациях по бухгалтерскому учету затрат труда и его оплаты в сельском хозяйстве (утв. Минсельхозом РФ 22/10/08) указаны характерные особенности натуроплаты, имеющие значение при построении и ведении учета (р. 2):
На сегодняшний день тезис о том, что натуроплата не может признаваться реализацией, оспаривается налоговыми органами. Они ссылаются на ст. 154 п. 2 НК РФ, где говорится о передаче товаров (результатов выполненных работ, оказании услуг) при оплате труда в натуральной форме. Указывается, что налоговая база по НДС определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг).
Мнения судей в данном вопросе разделились. К примеру, ФАС ПО (пост. № А65-15982/2006 от 01/03/07) сделал вывод, что продажа продукции работникам в счет заработной платы облагается НДС, со ссылкой на названную статью НК. В то же время ФАС СКО (пост. № Ф08-402/2008-127А от 18/02/08) не признал данную выплату реализацией, квалифицируя ее как оплату труда, облагаемую НДФЛ. Обложение же НДС выплаты, относящейся к трудовым отношениям, суд посчитал незаконным.
Как и любой трудовой доход, натуроплата облагается НДФЛ. Здесь применима ст. 211 НК РФ п. 1, по которой налоговая база будет определяться стоимостью натуроплаты. Стоимость рассчитывается в порядке, обозначенном ст. 105.3 НК, с ориентировкой на рыночные цены продукции.
Если налоговики обнаружат занижение стоимости, сравнению с рыночным уровнем цен, они доначислят НДФЛ на натуроплату, посчитав, что у работника образовался дополнительный доход, материальная выгода. Об этом сказано, например, в письме Минфина № 03-02-07/1-51 от 08/02/07.
Схема проводок по учету натуроплаты может быть такой:
Стандартными проводками удерживаются налоги:
10.8. Натуральная оплата труда на сельскохозяйственных предприятиях
10.8. Натуральная оплата труда на сельскохозяйственных предприятиях
Одной из проблем оплаты труда в сельском хозяйстве в настоящее время является то, что администрация предприятия в силу нехватки денежных средств на предприятии стремится выплатить заработную плату работникам в неденежной форме.
В ТК РФ оговорено, что выплата заработной платы должна производиться в денежной форме (в рублях). Число случаев, когда заработная плата может выплачиваться в неденежной форме, ограничено, причем должны выполняться следующие условия:
1) возможность выплаты заработной платы в неденежной форме должна быть предусмотрена трудовым договором;
2) выплаты в неденежной форме могут осуществляться по заявлению работника;
3) доля заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме, не может превышать 20% общей суммы заработной платы.
Каждое сельскохозяйственное предприятие подходит к учету расчетов натуральной оплаты труда работников по–разному. В любом случае все, что связано с учетом оплаты труда в натуральной форме, необходимо отражать в учетной политике предприятия и оформлять приказом директора, в том числе формы первичных документов на оплату труда в натуральной форме, поскольку типовых документов по данному виду расчетов не существует.
Широкое применение натуральной оплаты труда в сельском хозяйстве связано прежде всего с двумя особенностями:
1) финансовые затруднения, которые в настоящее время испытывают практически все сельскохозяйственные предприятия. Это приводит к нехватке оборотных, в том числе денежных, средств и, как следствие, к задержке оплаты труда. Выходом из создавшегося положения послужило то, что предприятия интенсивно начали расплачиваться с работниками продукцией собственного производства и полученной по бартерным операциям;
2) предпочтения работников предприятия. Сельские жители, имеющие личные подсобные хозяйства, часто заинтересованы именно в натуральной оплате труда, поскольку, используя полученную сельскохозяйственную продукцию в собственном хозяйстве, они имеют большую материальную выгоду.
Необходимо учитывать Постановление Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 17 марта 2004 г. № 2, касающееся тех обстоятельств, на которые будут обращать внимание суды, а также трудовые инспекции при рассмотрении обоснованности выплаты заработной платы в неденежной форме. Бухгалтерский учет и налогообложение при натуральной оплате труда имеют свои особенности. Если предприятие оплачивает труд своих работников продукцией собственного производства или имеющимися у него товарами, то это факт реализации продукции (товаров, работ, услуг). При этом делают проводки:
Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кт 90–1 «Выручка» – отражена выручка от реализации продукции (товаров, работ, услуг) работникам предприятия;
Дт 90–3 «Налог на добавленную стоимость» Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты с бюджетом по налогу на добавленную стоимость» – начислен НДС;
Дт 90–2 «Себестоимость продаж» Кт 43 «Готовая продукция», 11 «Животные на выращивании и откорме», 41 «Товары», 29 «Обслуживающие производства», 23 «Вспомогательные производства» – списана продукция (товары, работы, услуги) по нормативным ценам.
При натуральной оплате труда все выплаты работникам, в том числе и в натуральной форме, признаются их доходом и должны облагаться налогами.
Согласно п. 1 ст. 39 НК РФ передача на возмездной основе права собственности на произведенную сельскохозяйственную продукцию, в том числе в счет оплаты труда, признается реализацией.
В силу подп. 20 п. 3 ст. 149 НК РФ реализация продукции собственного производства организацией, занимающейся производством сельскохозяйственной продукции, удельный вес доходов от реализации которой в общей сумме доходов составляет не менее 70%, в счет оплаты труда в натуральной форме, а также для общественного питания работников, привлекаемых на сельскохозяйственные работы, освобождается от НДС.
В соответствии с подп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ вознаграждение за выполнение трудовых и иных обязанностей признается объектом обложения НДФЛ. При получении налогоплательщиком дохода от организаций в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества налоговую базу определяют как стоимость этих товаров (работ, услуг), иного имущества, исчисленную исходя из цен, указанных сторонами сделки, если иное не предусмотрено законом.
Согласно п. 1 ст. 226 НК РФ организация, в которой налогоплательщик получил доход, обязана исчислить, удержать у него и уплатить сумму НДФЛ.
Как следует из п. 4 ст. 226 НК РФ, начисленную сумму НДФЛ организация удерживает у налогоплательщика за счет любых денежных средств, выплачиваемых работнику. Удерживаемая сумма НДФЛ не может превышать 50% суммы выплаты.
Существует и такое понятие, как «материальная выгода». Работник предприятия, как правило, приобретает (факт реализации присутствует) продукцию (товары, работы, услуги) по ценам ниже рыночных, что и составляет материальную выгоду работника. В таком случае с разницы между рыночной и льготной стоимостью продукции, полученной работником в качестве оплаты труда, также должен взиматься НДФЛ.
Типовая корреспонденция счетов по учету оплаты труда
Данный текст является ознакомительным фрагментом.
Продолжение на ЛитРес
Читайте также
53. Оплата труда лиц несписочного состава
53. Оплата труда лиц несписочного состава К лицам, которые не включаются в списочный состав, но учитываются в среднесписочной численности, относятся физические лица, с которыми организация заключила гражданско-правовой договор на выполнение работ (услуг). Это может быть
ГЛАВА 1 Бухгалтерский учет и учетная политика на сельскохозяйственных предприятиях
ГЛАВА 1 Бухгалтерский учет и учетная политика на сельскохозяйственных предприятиях После изучения этой главы вы узнаете. о сущности бухгалтерского учета на сельскохозяйственных предприятиях;. об организации бухгалтерского учета на сельскохозяйственном
1.2. СУЩНОСТЬ И ЗНАЧЕНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА НА СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ПРЕДПРИЯТИЯХ
1.2. СУЩНОСТЬ И ЗНАЧЕНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА НА СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ПРЕДПРИЯТИЯХ Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем
1.3. ОСОБЕННОСТИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА НА СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ПРЕДПРИЯТИЯХ
1.3. ОСОБЕННОСТИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА НА СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ПРЕДПРИЯТИЯХ Бухгалтерский учет на сельскохозяйственных предприятиях характеризуется рядом особенностей, отражающих специфику отрасли. Это вызвано естественным фактором: процесс производства связан с
20. Оплата труда
20. Оплата труда Учет труда и заработной платы представляет собой сложную и очень трудоемкую бухгалтерскую задачу.Право на труд закреплено Конституцией Российской Федерации в ст. 37, которой определено, что каждый гражданин имеет право свободно распоряжаться своими
Оплата труда
Оплата труда Расходы на оплату труда включают в себя заработную плату работников и другие начисления в денежной и натуральной форме, связанные с исполнением ими трудовых обязанностей. К таким расходам относятся следующие затраты:• денежные суммы, начисленные по
Оплата труда
Оплата труда Труд работников оплачивается в соответствии с установленной в организации системой оплаты труда.Система оплаты труда представляет собой набор правил определения размеров оплаты труда. Системы оплаты труда можно объединить в группы, которые называются
2.12. Охрана труда на предприятиях нефтяной промышленности
2.12. Охрана труда на предприятиях нефтяной промышленности По вопросам охраны труда на предприятиях нефтеперерабатывающей промышленности подзаконные акты принимаются несколькими министерствами и ведомствами: Министерством энергетики РФ, Министерством труда и
1.4.7. Оплата труда
1.4.7. Оплата труда В этом пункте трудового договора необходимо отметить следующее (рис. 25):• размер тарифной ставки или должностного оклада;• дату получения заработной платы (в соответствии со ст. 136 ТК РФ заработная плата должна выплачиваться два раза в
2.6. Оплата труда при совместительстве
2.6. Оплата труда при совместительстве Понятие совместительства трактуется ст. 60.1, 60.2 ТК РФ. В частности, п письменного согласия работника ему может быть поручено выполнение в течение установленной продолжительности рабочего дня (смены) наряду с работой, определенной
3.2. Формы и системы оплаты труда на предприятиях Германии
3.2. Формы и системы оплаты труда на предприятиях Германии При разработке систем оплаты труда на многих предприятиях Германии исходят из следующих положений:Системы оплаты труда ориентируются на рынок, отрасль, функцию, производительность труда и результат
6.2. Оплата труда в Австрии
ОПЛАТА РУЧНОГО ТРУДА
ОПЛАТА РУЧНОГО ТРУДА Оплата работников ручного труда принимает форму повременной ставки, которая известна также как прямая повременная система заработной платы, поденная работа, единообразная ставка или почасовая ставка. Можно использовать такие поощрительные
Глава 8. Оплата труда
Глава 8. Оплата труда Бизнесмены часто говорят: «Я тоже плачу обычную зарплату», но никогда: «Мой продукт не лучше и не дешевле, чем у других». Ни один производитель в здравом уме не стал бы утверждать, что лучший продукт изготавливается из самого дешевого материала.
Суммы натуроплаты не увеличивают базу по ЕСХН
И. Н. Шульга, эксперт журнала «Учет в сельском хозяйстве»
Налоговики доначислили хозяйству единый сельхозналог. Но судьи их не поддержали (постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 10 февраля 2014 г. № А63-9981/2012).
Суть спора
Хозяйство предоставляло персоналу, занятому на полевых работах, бесплатное питание. Кроме того, в качестве оплаты труда работникам выдавалась продукция.
По результатам проверки налоговики пришли к выводу, что в данном случае имела место реализация. Поэтому они приравняли суммы оплаты на питание и зарплаты в натуральной форме к доходам хозяйства, с которых нужно уплатить единый сельхозналог. Хозяйство не согласилось и обратилось в суд.
Решение суда
Арбитры приняли сторону сельхозпредприятия.
Плательщиками ЕСХН признаются организации, являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями. Таковыми считаются предприятия, производящие сельскохозяйственную продукцию и перерабатывающие ее.
При этом в общей выручке от реализации товаров (работ, услуг) доля дохода от продажи произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки, должна составлять не менее 70 процентов. Основание – пункт 2 статьи 346.2 Налогового кодекса РФ.
Объектом обложения единым сельхозналогом являются доходы, уменьшенные на величину расходов (ст. 346.4 Налогового кодекса РФ).
Питание работников в состав доходов не относится
Судьи не разрешили контролерам увеличивать налоговую базу по единому сельхозналогу на стоимость питания. Они отметили, что пунктом 1 статьи 39 Налогового кодекса РФ определено, что реализацией признается передача права собственности на товары, работы и услуги.
Отношения по предоставлению бесплатного питания указанным работникам являются трудовыми, а не гражданско-правовыми.
Стоимость питания является формой оплаты труда в соответствии со статьей 131 Трудового кодекса РФ.
Хозяйство включило стоимость питания персонала в совокупный доход работников в целях исчисления налога на доходы физических лиц. Правомерно оно отнесло его и в состав расходов. Эти затраты, по мнению судей, соответствуют расходам сельхозпредприятия на обеспечение работников спецодеждой, инструментами и другими аналогичными ресурсами.
На этом основании суд пришел к выводу, что включение налоговым органом в состав доходов организации стоимости общественного питания специалистов, занятых на сельскохозяйственных работах, не отвечает нормам закона.
Натуроплата не является реализацией
Помимо питания, в соответствии с коллективным договором часть заработной платы персоналу выплачивалась продукцией хозяйства. Инспекторы включили суммы натуральной оплаты труда в состав доходов хозяйства и этим увеличили налогооблагаемую базу по единому сельхозналогу.
Аргументы были выдвинуты такие: при выдаче натуральной оплаты работникам хозяйство отразило данную операцию в бухгалтерском учете по дебету счета 70 в корреспонденции с кредитом счета 90.
Судьи не согласились с доводами налоговиков. Они указали, что отношения по предоставлению натуральной оплаты труда в рассматриваемом случае являются трудовыми, а не гражданско-правовыми.
Оплата хозяйству за выданный в счет зарплаты товар не поступала, а значит, и доходов у предприятия не возникло.
Полученный в натуральной форме доход учитывается, согласно статье 211 Налогового кодекса РФ, в доходах работника и облагается налогом на доходы физических лиц.
Довод инспекторов о том, что оплата труда в натуральной форме подпадает под реализацию и облагается единым сельскохозяйственным налогом, обоснованно отклонен судом как противоречащий закону. Правоотношения по выплате персоналу заработной платы товарами являются предметом регулирования трудового законодательства и не могут быть признаны реализацией.
Доводы инспекции о том, что бухгалтерские проводки определяют характер данных операций как реализацию, судьями не приняты. Они указали, что несоответствия отражения операций в учете могут служить основанием для применения мер ответственности. А в данном случае налоговики решение о наложении взыскания на предприятие по итогам проверки не выносили.
Выплаты работникам сельхозпродукцией
«Главбух». Приложение «Учет в сельском хозяйстве», 2006, N 1
Выплата заработной платы в натуральной форме
Выплачивая зарплату в натуральной форме, помните, что Трудовой кодекс РФ содержит ограничения для таких выплат.
Прежде всего, нужно иметь в виду, что такая выплата заработной платы должна быть предусмотрена коллективным или трудовым договором. При этом заявление работника на выдачу ему зарплаты сельхозпродукцией необходимо в любом случае (ст. 131 Трудового кодекса РФ).
Доля заработной платы в виде сельхозпродукции не может превышать 20 процентов от общей суммы заработной платы. Данное ограничение не может быть изменено даже по соглашению работодателя с работником, поскольку стороны трудового правоотношения не могут устанавливать условия, ухудшающие положение работника по сравнению с Трудовым кодексом РФ, иными нормативными правовыми актами.
При выплате зарплаты в виде сельхозпродукции должны быть соблюдены все правила выдачи заработной платы, предусмотренные трудовым (коллективным) договором и ст. 136 Трудового кодекса РФ. Так, в случае невыплаты зарплаты в установленный срок работодатель несет материальную ответственность в соответствии со ст. 236 Трудового кодекса РФ.
Примечание. Когда выдача зарплаты продукцией будет законна
Для того чтобы выплата зарплаты в виде сельхозпродукции была признана обоснованной, необходимо доказать следующие обстоятельства (п. 54 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 17 марта 2004 г. N 2 «О применении судами РФ Трудового кодекса РФ»):
Продажа продукции с удержанием из зарплаты
Вариант с продажей продукции собственного производства работнику можно использовать, например, когда выдача сельхозпродукции сотруднику не предусмотрена трудовым договором или носит разовый характер. А также в случае, если работник хочет приобрести продукцию, стоимость которой превышает 20 процентов от общей суммы заработной платы.
Операцию по продаже сельхозпродукции следует оформить договором купли-продажи. В дальнейшем стоимость приобретенной по данному договору сельхозпродукции работник просит удержать из его заработной платы, написав соответствующее заявление.
Обратите внимание: цена реализации сельхозпродукции своим сотрудникам не должна резко отличаться от общепринятых цен в организации. Иначе налоговые органы вправе проверить правильность применения цен по данной операции (ст. 40 Налогового кодекса РФ).
Начисление налогов
Часть зарплаты, выплаченная сельхозпродукцией, для работника является доходом, полученным в натуральной форме. Следовательно, такой доход нужно включить в налогооблагаемую базу по НДФЛ (пп. 3 п. 2 ст. 211 Налогового кодекса РФ). Оценить выданную сельхозпродукцию в целях исчисления НДФЛ нужно по рыночной цене.
А сам налог следует удержать из той части зарплаты, которая выдается деньгами.
Если между работником и организацией заключен договор купли-продажи сельхозпродукции, то зарплата работнику начисляется в денежной форме по общим правилам и все налоги начисляются в общеустановленном порядке.
Если же удельный вес доходов от реализации сельхозпродукции более 70 процентов, то предприятие не исчисляет НДС. Такое право ему дано пп. 20 п. 3 ст. 149 Налогового кодекса РФ.
Примечание. Раздельный учет НДС необходим
Если операции по реализации собственной сельхозпродукции работникам в счет оплаты труда не облагаются НДС, то необходимо:
Однако пересчет сумм НДС, предъявленных к вычету из бюджета, можно не производить, если доля выручки от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства в счет оплаты труда в общей сумме доходов не превышает 5 процентов (п. 4 ст. 170 Налогового кодекса РФ).
Отражение в бухгалтерском учете
Оплата труда работников начисляется и отражается в бухгалтерском учете в общепринятом порядке, независимо от формы последующей выплаты начисленных сумм.
Если часть зарплаты организация выплачивает продукцией собственного производства, то фактически это продажа готовой продукции работнику.
Выручка от продажи является для организации доходом от обычных видов деятельности (п. 5 ПБУ 9/99 «Доходы организации»).
Пример. ООО «Прогресс» занимается выращиванием картофеля, а также сдачей имущества в аренду.
Доля реализации собственной сельхозпродукции менее 70 процентов, поэтому общество является плательщиком налога на добавленную стоимость.
В октябре 2005 г. ООО «Прогресс» начислило зарплату водителю Кирееву С.И. в размере 18 000 руб.
Деньги и картофель выданы 5 ноября 2005 г.
Взносы на страхование от несчастных случаев ООО «Прогресс» платит по ставке 1 процент.
В бухгалтерском учете ООО «Прогресс» нужно сделать следующие проводки.
Дебет 20 Кредит 70
Дебет 20 Кредит 69
Дебет 20 Кредит 69
Кредит 90 субсчет «Выручка»
Дебет 90 субсчет «НДС»
Кредит 68 субсчет «НДС»
Дебет 90 субсчет «Себестоимость продаж»
Кредит 68 субсчет «НДФЛ»
Дебет 70 Кредит 50
Примечание. «Вмененки» не будет
Зачастую налоговые органы, установив факт реализации собственной продукции в счет натуральной оплаты труда, приходят к выводу о наличии розничной торговли. На этом основании они требуют уплатить ЕНВД. Более подробно о «вмененном» налоге при торговле сельхозпродукцией читайте в статье рубрики «Налоги» этого номера журнала на с. 33.
Особенности выдачи зарплаты «в натуре»
Нередко из-за нехватки денег фирмы выдают работникам зарплату продукцией. Какие с нее нужно заплатить налоги, знает любой бухгалтер и налоговый инспектор. Или думает, что знает.
Трудовой кодекс разрешает выдавать сотрудникам заработную плату не только деньгами, но и «натурой» (ст. 131). Это могут быть как собственная продукция фирмы, так и покупные товары, работы или услуги. Поскольку натуральная оплата является частью общей зарплаты, ее облагают ЕСН, пенсионными взносами и взносами на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний. Со стоимости передаваемых ценностей (работ, услуг) удерживают налог на доходы физических лиц. Причем рассчитывают его с рыночной стоимости товаров (ст. 211 НК РФ), но не ниже их фактической себестоимости.
Какую цену в данном случае считать рыночной? Если бы речь шла о налогах фирмы, то применять следовало бы оптовые цены. Но налог на доходы физлиц платит не фирма, а ее сотрудники. И если бы всю зарплату им выдали деньгами, то нужные товары (работы, услуги) работники покупали бы по розничным ценам. Поэтому для расчета НДФЛ бухгалтер должен пересчитать стоимость передаваемых ценностей, исходя из розничных цен.
Такова ситуация с зарплатными налогами. А теперь поговорим об НДС и налоге на прибыль.
Официальная версия
Бытует мнение, что при передаче работникам имущества (работ, услуг) в качестве оплаты труда фирма должна заплатить в бюджет НДС и налог на прибыль. Сейчас трудно вспомнить, кто изобрел эту концепцию. Однако ее подтверждение можно найти в письмах Минфина России еще от 12 ноября 1996 г. № 96, от 25 марта 1997 г. № 04-02-13 и других. Налоговики тоже всегда придерживались данной точки зрения, охотно доначисляя «забывчивым» налогоплательщикам налоги и требуя от них уплаты штрафов и пеней.
Свою теорию чиновники вывели из положений статьи 39 Налогового кодекса. Согласно этой статье, передача права собственности на товары, работы и услуги считается реализацией. А поскольку выручка от реализации товаров (работ, услуг) является доходом (ст. 249 НК РФ), значит, при выдаче зарплаты в натуральной форме возникает объект обложения налогом на прибыль. Логическую цепочку финансистов продолжила статья 146 Налогового кодекса. В соответствии с ней НДС облагают операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. А раз есть налог с реализации, значит, должны быть счет-фактура на отгрузку, входной НДС к вычету, а также записи в книгах покупок и продаж. И бухгалтеры, и аудиторы всегда соглашались с такой постановкой вопроса и даже не пытались спорить с налоговиками. Ведь на их «железные» аргументы, казалось бы, нечего возразить.
Следствием установлено
Налоговики в очередной раз обвинили фирму в неуплате НДС со стоимости питания, которым обеспечивались работники в соответствии с трудовыми договорами. Рассмотрев дело, судьи сочли требования инспекторов незаконными (постановление ФАС Северо-Западного округа от 26 сентября 2005 г. по делу № А44-1500/2005-15). Парадоксально, но факт: арбитры обосновали свой вердикт все той же статьей 39 Налогового кодекса! Только интерпретировали они ее иначе, нежели чиновники.
По мнению суда, передача товаров в счет заработной платы не может рассматриваться как реализация. Ведь ее выплачивают на основании не гражданско-правового договора, например, купли-продажи или безвозмездной передачи права собственности на что-либо. В данном случае это делают согласно трудовому договору с работником. В связи с этим объекта налогообложения НДС у фирмы попросту нет. Добавим, что и налог на прибыль ей платить также не с чего.
Решение суда Северо-Западного округа было лишь первой ласточкой. Вскоре коллег поддержали Федеральные арбитражные суды Западно-Сибирского (постановление от 18 января 2006 г. по делу № Ф04-9650/2005(18711-А27-14)) и Уральского (постановление от 28 июня 2006 г. по делу № Ф09-5541/06-С2) округов. Они подтвердили данный вывод даже при бесплатной выдаче продуктов в счет зарплаты через магазин (постановление ФАС Северо-Западного округа от 1 февраля 2006 г. по делу № А05-11177/2005-18). Ситуация подозрительно похожа на обычную продажу товаров. И между ними действительно очень тонкая грань.
Судьи Уральского округа посчитали выданные сотрудникам подарки формой премирования и также освободили фирму от необходимости заплатить НДС и штрафные санкции (постановление от 23 января 2006 г. по делу № Ф09-6256/05-С2). Однако будьте осторожны: квалифицировать подарки как премию (натуроплату) можно лишь в одном случае: если работники награждены ими по итогам результатов производства. Например, в соревновании бригад по выпуску продукции за определенный период. Подарки, которые вручены сотруднику к празднику или дню рождения, следует рассматривать как безвозмездно переданное имущество. А такая передача приравнивается к реализации, и фирме придется заплатить со стоимости подарков НДС и налог на прибыль.
Итак, при выплате зарплаты объекта налогообложения НДС не возникает. По этой причине входной налог по переданному имуществу (работам, услугам) нельзя принять к вычету. А если фирма уже сделала это, НДС нужно восстановить и отнести к прочим расходам. Для этого придется вести раздельный учет облагаемых и необлагаемых налогом операций. Таковы требования статьи 170 Налогового кодекса. Утешает одно: если доля натуроплаты в сумме расходов на производство составляет менее 5 процентов (а, как правило, так и бывает), то решать эту проблему фирме не нужно (п. 4 ст. 170 НК РФ).
По всем правилам
Чтобы выдача зарплаты в натуральной форме была законной, фирма должна соблюдать ряд требований. Они перечислены в пункте 54 постановления Пленума Верховного Суда от 17 марта 2004 г. № 2:
При выплате зарплаты или премии собственной продукцией в текст коллективного договора надо включить пункт, позволяющий выплачивать заработную плату в натуральной форме. Если в коллективном договоре такого пункта нет, его необходимо предусмотреть в трудовых договорах с работниками.
Как учитывать будем
Вердикт, вынесенный судьями, радикально меняет привычную схему учета натуроплаты. Если раньше продукцию или товары проводили через счет 90 «Продажи», начисляя НДС и налог на прибыль, то теперь ни реализации, ни связанных с ней налогов у фирмы не возникает.
Рассмотрим на примере, какими записями нужно оформлять выдачу зарплаты в натуральной форме.
За январь бухгалтер ЗАО «Молоко» начислил работникам основного производства заработную плату в сумме 300 000 руб. Из-за недостатка денежных средств директор издал приказ о выдаче 15 процентов зарплаты молочной продукцией. Такая возможность предусмотрена коллективным договором. Общая стоимость передаваемой продукции составляет 45 000 руб. Это более 5 процентов расходов фирмы.
Стоимость передаваемой продукции в розничных ценах составила 83 000 руб.
Зарплату из кассы общества выплачивают 7 числа каждого месяца, аванс — 22 числа. Сумма аванса в январе составила 100 000 руб.
Производство молочных продуктов относится к 3 классу профессионального риска. Ставка взноса «по травме» — 0,4 процента, ЕСН — 26 процентов.
Общий объем произведенной в январе продукции составил 785 714 руб., входной НДС — 55 000 руб.
Доля не подлежащей налогообложению продукции в общем объеме произведенной продукции составляет 5,72728 процента (45 000 руб. : 785 714 руб. x 100%). Следовательно, сумма НДС, которую надо восстановить по натуроплате, равна:
55 000 руб. x 5,72728% = 3150 руб.
Бухгалтер ЗАО «Молоко» сделал такие проводки:
Дебет 70 Кредит 50
— 100 000 руб. — выплачен аванс за январь работникам основного производства;
Дебет 20 Кредит 70
— 300 000 руб. — начислена зарплата работникам основного производства за январь;
Дебет 20 Кредит 68, 69
— 79 200 руб. (300 000 руб. x 26,4%) — начислен ЕСН и взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по ЕСН» Кредит 69-2
— 42 000 руб. (300 000 руб. x 14%) — пенсионные взносы зачтены в счет уплаты ЕСН в федеральный бюджет.
Допустим, работники не имеют права на стандартные вычеты по налогу на доходы физлиц. Тогда сумма НДФЛ, удержанная из их зарплаты, составит:
(300 000 руб. – 45 000 руб. + 83 000 руб.) x 13% = 43 940 руб.
Бухгалтер сделал в учете проводку:
Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
— 43 940 руб. — удержан налог на доходы физических лиц.
Дебет 70 Кредит 43
— 45 000 руб. — выдана продукция в счет заработной платы;
Дебет 19 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
— 3150 руб. — восстановлен принятый к вычету НДС, относящийся к продукции, выданной в качестве натуроплаты;
Дебет 91-2 Кредит 19
— 3150 руб. — восстановленный НДС отнесен к прочим расходам фирмы;
Дебет 70 Кредит 50
— 111 060 руб. (300 000 – 100 000 – 45 000 – 43 940) — выдана из кассы оставшаяся часть зарплаты;
Дебет 68, 69 Кредит 51
— 79 200 руб. — перечислены ЕСН, пенсионные взносы и взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ» Кредит 51
— 43 940 руб. — уплачен в бюджет налог на доходы физических лиц.
Если натуроплата не предусмотрена в трудовом или коллективном договоре, то передача товаров с удержанием их стоимости из зарплаты является обычной реализацией. И тогда с нее нужно начислить НДС и налог на прибыль.
Обратите внимание: при выдаче зарплаты имуществом (работами, услугами) применять контрольно-кассовую технику не нужно. Дело в том, что ее используют при наличных денежных расчетах за товары или расчетах с помощью платежных карт (п. 1 ст. 2 Федерального закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ). А при выдаче зарплаты имуществом такие расчеты не осуществляют.
ВНИМАНИЕ!
1 декабря на «Клерке» стартует обучение на онлайн-курсе повышения квалификации для получения удостоверения, которое попадет в госреестр. Тема курса: управленческий учет.
Повышайте свою ценность как специалиста прямо на «Клерке». Подробнее