Что такое невозмещаемые налоги

Как исчисляется НДС при возмещении расходов в разных ситуациях?

Какие расходы относят к возмещаемым?

Для начала давайте разберемся, какие же именно расходы называют возмещаемыми. Тут все не очень сложно: это расходы, которые осуществлены в интересах другого лица. Возмещение издержек чаще всего оформляется договорами возмездного оказания услуг, аренды или посредническими. Приведем примеры наиболее распространенных случаев:

Эксперты КонсультантПлюс подготовили разъяснения о необходимости начисления НДС при возмещении расходов, учтенных в цене договора; сверх цены договора; при перевыставлении расходов по посредническому договору. Если у вас нет доступа к К+, получите его бесплатно на временной основе и переходите к указаниям.

Но, конечно, наиболее весомую долю всех видов возмещаемых услуг составляют услуги по доставке и перевозке товаров. Остановимся на них подробнее.

Что является транспортными возмещаемыми расходами?

Рассмотрим несколько вариантов, связанных с доставкой товара.

Возмещение НДС по перевозке с точки зрения налоговиков

Свою точку зрения налоговики и финансисты выразили в письме Минфина РФ от 15.08.2012 № 03-07-11/299. О чем оно? Специалисты финансового ведомства указывают, что счета-фактуры, согласно пункту 3 статьи 168 НК РФ, следует выставлять исключительно в случае реализации товаров. Далее они рассматривают случай, когда в соответствии с условиями заключенного договора поставщик организует перевозку, а покупатель возмещает ему осуществленные транспортные расходы. При этом, по мнению чиновников, в счете-фактуре продавца по отпущенным товарам стоимость услуг по доставке указывать не следует.

Потом они сообщают, что поставщик может оказывать транспортные услуги покупателю также по комиссионному или агентскому договорам. При этом покупатель вправе произвести вычеты НДС по таким услугам на основании счетов-фактур, которые выдаст ему продавец. Обратите внимание, что в этом случае при выписке счета-фактуры агент или комиссионер, заказавший услуги по доставке товаров, обязан указать в нем название фактического поставщика услуг (то есть перевозчика), а не свое собственное.

Рассуждая таким образом, чиновники приходят к выводу, что покупатель не может взять к вычету НДС по возмещаемым транспортным услугам, поскольку подобные счета-фактуры, согласно пункту 1 статьи 172 НК РФ, не могут служить основанием для осуществления налогового вычета.

Иными словами, финансисты в целях возмещения НДС настаивают на документальном оформлении посреднических отношений между поставщиком и перевозчиком. Следовательно, и составлять счета-фактуры следует по правилам, установленным для посредников. Это значит, что поставщик товара должен выписать покупателю два счета-фактуры:

Возмещение НДС по перевозке: мнение судей

Суды по поводу этой ситуации считают, что поставщик товара, инициирующий его доставку с использованием услуг стороннего перевозчика и возмещением данных расходов покупателем, не обязан платить НДС в бюджет с возмещенной суммы, так как в данном случае реализации нет. Именно этой позиции придерживаются арбитры, пример тому — постановление ФАС Московского округа от 12.04.2011 № КА-А41/957-11.

Можно ли возместить НДС с расходов на подарки сотрудникам см. здесь.

А можно ли по-другому?

Во избежание споров с налоговой можно, конечно, сделать именно так, как советуют чиновники. Однако здесь есть одна тонкость: согласно ГК РФ, агентский и комиссионный договоры являются не безвозмездными, а это означает, что по ним должно быть предусмотрено некоторое вознаграждение. И даже если в договоре это не предусмотрено, оно все равно должно быть выплачено после исполнения обязательств в размере, аналогичном ценам, взимаемым за подобные услуги.

Поэтому, если вы решите остановиться на заключении посреднического договора, необходимо будет предусмотреть некоторую сумму вознаграждения, пусть даже самую маленькую. Данная сумма для продавца (который здесь является посредником) будет доходом, и в учете услуги по перевозке пройдут транзитом через счет 76.

Однако стоит помнить, что ГК РФ по такой схеме никого поступать не обязывает, и условия организации перевозки товара могут быть закреплены другими способами. Например, можно предусмотреть в договоре изменение цены в зависимости от каких-либо показателей, ее определяющих.

Тогда цена товара будет состоять из двух частей: постоянной и переменной, определяемой суммой стоимости доставки. Эта схема убивает двух зайцев: происходит компенсация транспортных расходов, но в тоже время отсутствует посредничество.

Учет и налогообложение по «постоянно-переменной» схеме

Он будет точно таким же, как и в случае, когда поставщик организует доставку товара покупателям за собственный счет, учитывая транспортные расходы в конечной цене товара. А что в этом случае происходит с НДС?

Как видим, схема очень проста и удобна. А теперь перейдем к рассмотрению вопроса исчисления НДС по некоторым другим видам возмещаемых расходов.

Начисление НДС по возмещаемым командировочным

Рассмотрим ситуацию, когда поставщик оказывает заказчику какие-либо услуги, для выполнения которых представителя поставщика приходится командировать в другую местность. Нужно ли в этом случае начислять НДС и с какой суммы?

По данному вопросу имеются две позиции. Минфин считает, что компенсация командировочных расходов предусматривает обложение НДС. Соответствующее мнение финансисты высказывают в письмах от 26.02.2010 № 03-07-11/37, 09.11.2009 № 03-07-11/288 и других.

В них Минфин поясняет, что оплата командировочных расходов связана с оплатой основных услуг, оказываемых поставщиком. В связи с этим данные возмещаемые расходы должны быть включены в налоговую базу по НДС. Сформулировав свою точку зрения, чиновники тем не менее осторожно уточняют, что это их личное мнение, а письма носят всего лишь разъяснительный характер.

Однако арбитры часто считают по-другому. Поскольку при возмещении услуг не осуществляется переход права собственности на них, то средства, получаемые поставщиком услуг в качестве компенсации, не могут быть объектом налогообложения.

Как это объясняется? Если в договор об оказании основных услуг не включены условия о возможности осуществления командировочных расходов за счет заказчика, то последние признаются компенсацией, которая не является выручкой и не облагается НДС. Примеры подобных решений: определение ВАС РФ № 6950/07, постановления ФАС Северо-Западного округа от 25.08.2008 № А42-7064/2007, ФАС Волго-Вятского округа от 19.02.2007 № А17-1843/5-2006 и другие).

Поробнее об этих двух точках зрения, аргументах и примерах свежей арбитражной практики смотрите в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС системы КонсультантПлюс. Пробный доступ к К+ можно получить бесплатно.

Исчисление НДС по возмещению госпошлины

Рассмотрим другую ситуацию. Компанией, сдающей в аренду помещения в торговом центре, оплачена пошлина за госрегистрацию договора аренды. Впоследствии арендатор должен ее возместить. Нужно ли в этом случае начислять НДС?

Тут можно рассуждать так же, как рассуждали судьи в предыдущем случае. Согласно пункту 1 статьи 146 НК РФ, объектом обложения НДС считаются, в частности, операции по реализации услуг. В случае возмещения арендатором суммы уплаченной арендодателем госпошлины о реализации речь не идет, а значит, нет объекта обложения и счет-фактуру выставлять нет необходимости.

Итоги

Итак, мы рассмотрели основные ситуации по начислению НДС с возмещаемых расходов и ознакомились с мнениями чиновников и судей. Какой из позиций придерживаться, вам придется решить самостоятельно. Однако нужно понимать, что если не следовать рекомендациям финансистов, то, возможно, придется отстаивать свое мнение в суде.

Источник

Как формировать первоначальную стоимость основных средств до и после 1 января 2022 года

Первоначальная стоимость основного средства — это оценка, по которой объект принимается к учету, а впоследствии амортизируется. Ошибки при ее формировании могут привести к искажению как финансового результата, так и валюты баланса организации. В налоговом учете неверное формирование стоимости основных средств может стать причиной занижения налога на прибыль. Рассказываем, как правильно сформировать первоначальную стоимость основных средств, и с какими подводными камнями можно столкнуться.

В бухгалтерском учете первоначальная стоимость основных средств формируется в соответствии с ПБУ 6/01. Для целей налогового учета и расчета налога на прибыль порядок определения стоимости ОС устанавливает статья 257 НК, в соответствии с которой основные средства считаются амортизируемым имуществом.

Следует обратить внимание, что в соответствии со статьей 257 в состав ОС не включается амортизируемое имущество, первоначальная стоимость которого менее 100 000 рублей. В бухгалтерском учете такого лимита нет, однако допускается ОС, первоначальная стоимость которых менее 40 000 рублей, отражать в составе МПЗ, при условии закрепления данного подхода в учетной политике.

По общему правилу, в первоначальную стоимость основного средства включаются все затраты, связанные с его покупкой, созданием и подготовкой к эксплуатации. Это правило работает как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. Самым распространенным способом попадания основного средства в компанию является его покупка. В этом случае первоначальная стоимость будет состоять из фактических затрат на приобретение объекта ОС.

Помимо собственно стоимости объекта, по которой он куплен у поставщика, в первоначальную стоимость обычно включаются:

Как видим, перечень затрат открытый. А это означает, что компания самостоятельно определяет, какие затраты связаны с приобретением ОС, а какие — нет. И тут возникает соблазн списать часть затрат сразу в расходы. Или наоборот, увеличить стоимость основного средства за счет капитализации данных расходов. Здесь рекомендуем руководствоваться таким правилом: если без определенных расходов объект основных средств не может быть введен в эксплуатацию, значит такие расходы подлежат включению в его первоначальную стоимость.

Казалось бы, все просто. Но есть нюансы.

Например, покупая основное средство в кредит, компания платит проценты. А это означает расходы, которые связаны с приобретением имущества. И они могут быть включены в стоимость ОС. Однако, сделать это разрешено не во всех случаях.

Включению в стоимость основного средства подлежат только проценты по займам или кредитам, связанным с приобретением и созданием инвестиционного актива. Согласно ПБУ 15/2008, инвестиционный актив — это дорогостоящий объект с длительным сроком создания. Как правило, это объекты недвижимости или крупные производственные мощности. Проценты по таким займам включаются в стоимость инвестиционного актива только до момента ввода его в эксплуатацию. В остальных случаях проценты по заемным средствам подлежат учету в составе прочих расходов.

В налоговом учете проценты по займам и кредитам включаются в состав внереализационных расходов в любом случае, независимо от цели займа (ст. 265 НК РФ).

Еще один непростой момент, который часто вызывает вопросы у бухгалтеров — покупка ОС, чья стоимость в договоре обозначена в иностранной валюте.

В соответствии с ПБУ 3/2006 и положениями НК РФ, пересчет в рубли происходит по курсу ЦБ РФ в момент отражения в учете операции поступления имущества. В дальнейшем стоимость основного средства не пересчитывается, даже если с момента поступления до момента ввода в эксплуатацию прошло несколько дней и курс валюты изменился.

Помимо покупки, основные средства могут попадать в компанию разными способами. Рассмотрим подробнее, как определяется первоначальная стоимость ОС в этих случаях.

Создание ОС своими силами

В случае самостоятельного создания объекта основных средств его первоначальная стоимость формируется из расходов организации, связанных с его созданием. Как правило, при создании ОС возникают расходы на:

Основной сложностью при определении стоимости ОС, созданного своими силами, бывает организация раздельного учета затрат, подлежащих включению в первоначальную стоимость объекта. Например, нужно выделить из расходов на оплату труда суммы, относящиеся к работам по созданию ОС. Компании стоит продумать внутренние учетные процедуры и документы, позволяющие выделить из общего объема расходов те, что непосредственно относятся к созданию основного средства.

Для всех случаев действует правило: не включаются в первоначальную стоимость ОС общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств.

Взнос в уставный капитал

Если основное средство появляется в компании как взнос в уставный капитал, его стоимость определяется в оценке, согласованной участниками (учредителями). При этом согласно ГК РФ данная стоимость не может быть выше оценки независимого эксперта.Как правило, в таких случаях участники общества заблаговременно привлекают независимого оценщика, и его отчет служит основанием для определения стоимости ОС при принятии к учету.

Дарение

При безвозмездном получении основного средства его первоначальная стоимость определяется на основании текущих рыночных цен. Рыночной признается стоимость, по которой можно купить аналогичное имущество. Доказательством рыночной цены может выступить отчет независимого оценщика либо же информация из других источников. Например, коммерческие предложения от продавцов аналогичных товаров и даже скрины с соответствующих сайтов.

Обмен

При поступлении основного средства по договору мены его первоначальная стоимость формируется на основе стоимости передаваемого имущества. Определение стоимости обмениваемых ценностей в договоре облегчает сторонам учет имущества. Если в договоре мены стоимость передаваемых объектов не указана, то для определения первоначальной стоимости ОС компания использует рыночную цену.

Изменение ПС после признания

И в бухгалтерском, и в налоговом учете первоначальная стоимость основных средств может увеличиваться. В бухгалтерском учете это происходит в случае ремонта, модернизации и реконструкции ОС при условии, что в результате данных мероприятий улучшились нормативные характеристики актива. Соответственно, текущий и средний ремонт не может увеличивать первоначальную стоимость, так как не влечет улучшения характеристик ОС.

Такое же правило действует в налоговом учете: в соответствии со ст. 257 первоначальная стоимость ОС увеличивается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения активов.

Нужно помнить, что изменение первоначальной стоимости ОС влечет за собой пересмотр суммы амортизационных отчислений, так как может измениться срок полезного использования ОС, а также изменяется остаточная стоимость, которая должна быть полностью самортизирована к окончанию СПИ, даже если он остался неизменным.

Команда опытных бухгалтеров СберРешений возьмет на себя ведение вашей бухгалтерии, чтобы вы могли заниматься тем, что действительно важно — вашим бизнесом.

Грядущие изменения

С 1 января 2022 года ПБУ 6 прекращает свое действие. Вместо него вступают в действие два новых стандарта: ФСБУ 6 «Основные средства» и ФСБУ 26 «Незавершенные капитальные вложения».

Первоначальная стоимость ОС с 1 января 2022 года будет определяться в соответствии с ФСБУ 26, так как согласно новым стандартам первоначальная стоимость — это общая сумма капитальных вложений в конкретное ОС, произведенное до момента его ввода в эксплуатацию.

Капитальными вложениями являются затраты организации на приобретение, создание, улучшение и (или) восстановление объектов основных средств, то есть инвестиции в основной капитал. В ПБУ 6 определения капвложений не было. Вместо капвложений в практике использовался термин «Вложения во внеоборотные активы».

Однако определить состав затрат, включаемых в состав капитальных вложений будет сложнее, так как новый ФСБУ вводит два уровня тестирования состава расходов для включения в затраты на КВ, а значит, и в первоначальную стоимость ОС.

Чтобы понять, как классифицировать свои инвестиции, организации необходимо будет ответить на два вопроса:

К капитальным вложениям относятся:

Обращаем внимание, что список капвложений является закрытым, поэтому бухгалтеру необходимо тщательно тестировать расходы организации инвестиционного характера на соответствие данному списку, чтобы не допустить некорректной классификации.

По каждому виду капвложений, указанных выше, определяются фактические затраты. В состав данных затрат могут входить следующие расходы:

Список затрат, включаемых в капвложения, открыт. Бухгалтеру необходимо тщательно тестировать расходы, явно неупомянутые в приведенном перечне на соответствие критериям п. 6 ФСБУ 26. В капитальные вложения не включаются:

Также новым моментом является расширение перечня ситуаций, увеличивающих первоначальную стоимость ОС после признания: теперь это достройка, допоборудование, модернизация, реконструкция, замена частей, ремонт, технические осмотры, техническое обслуживание.

Ранее, как уже было сказано, это были ремонт, модернизация и реконструкция ОС. Однако в соответствии с п. п. (б) и (в) п. 16 ФСБУ 26, данные расходы включаются в стоимость капитальных вложений только если они не являются сверхнормативными, внеплановыми, связаны с поддержанием текущей работоспособности ОС.

Введены новые корректировки оценки фактической стоимости капитальных вложений:

Стоимость скидок поставщиков определяется либо по факту, либо также расчетным путем, например, на основании ожидаемых сумм закупок по договору. По завершении исполнения договора, расчетная стоимость скидок уточняется. Стоимость возвратной продукции определяется либо прямым затратам, либо по плановой себестоимости. Порядок определения расчетной стоимости по данным корректировкам рекомендуется закрепить в учетной политике.

Для ситуаций обмена и безвозмездного поступления ОС введена оценка по справедливой стоимости. При этом определяться она должна в соответствии с МСФО 13 «Справедливая стоимость».

При обмене капитальных вложений в ОС, получаемое имущество определяется по справедливой стоимости передаваемого имущества. И только если ее определить невозможно (что практически не будет встречаться), оценка будет делаться по справедливой стоимости полученных активов.

Как видно, изменения в учете вложений во ВНА произошли масштабные. Они существенно усложняют оценку первоначальной стоимости ОС и требуют от бухгалтера повышенной квалификации.

Команда СберРешений поможет разобраться со сложными задачами учета. Наши специалисты грамотно рассчитают налоги, вовремя сдадут отчеты, профессионально справятся с кадровым учетом и регулярными выплатами.

Автор: Татьяна Терешко, Руководитель управления методологии финансового аутсорсинга СберРешений

Источник

Возмещение НДС

Компании и ИП, работающие на общем налоговом режиме, вправе возместить из бюджета часть уплаченного НДС. Для этого нужно следовать прописанным в Налоговом кодексе правилам.

Кто и на каких условиях вправе возместить НДС

«НДС к возмещению» — это часть налога, которая образовалась у налогоплательщика по завершении налогового периода (у НДС это квартал, согласно ст. 163 НК РФ) из-за того, что суммы налоговых вычетов больше, чем рассчитанная в общем порядке сумма налога (п. 2 ст. 173 НК РФ).

В ст. 143 НК РФ закреплено, что к плательщикам налога на добавленную стоимость относят:

Перечисленные выше плательщики НДС, рассчитывая налог к уплате, вправе использовать по НДС налоговые вычеты — суммы «входного» налога, уплаченные поставщикам в составе стоимости приобретенных у них ресурсов.

Отдельно остановимся на налоговых агентах по НДС. Налогоплательщики этой категории могут осуществить вычет НДС, если работают на ОСНО, перечисляют в бюджет НДС, используют приобретенные ресурсы в облагаемой НДС деятельности и в состоянии подтвердить право на вычет соответствующими бумагами (счетами-фактурами, платежками). Исключением являются компании, которые:

Это значит, что НДС к вычету могут принять налоговые агенты:

При этом налоговый агент в случае выплаты аванса за приобретаемые ресурсы может воспользоваться правом на налоговый вычет только после принятия этих ресурсов к учету и оформления первички (письмо ФНС России от 12.08.2009 № ШС-22-3/634).

Налогоплательщики на ОСНО, которые перечисляют поставщикам авансы за продукцию (услуги или работы), также могут получить налоговый вычет с предоплаты в счет грядущих поставок, но только при наличии счета-фактуры (п. 12 ст. 171 НК РФ).

Отметим, что налогоплательщики на свое усмотрение могут применить или нет вычет с аванса в рамках одного налогового периода, разделять НДС к вычету между несколькими периодами запрещено (письмо Минфина России от 22.11.2011 № 03-07-11/321).

После оприходования продукции от поставщика налогоплательщик принимает к вычету НДС из отгрузочного счета-фактуры и при этом восстанавливает НДС из авансового счета-фактуры.

При расторжении (изменении) договора с поставщиком авансовый налог, который приняли к вычету, восстанавливается в квартале прекращения (изменения) договора (п. 3 ст. 170, п. 12 ст. 171, п. 9 ст. 172 НК РФ).

Формула, как высчитать от суммы 20 % НДС:

где НБ — база по НДС;

20 — налоговая ставка в 2019 году.

Обратите внимание, что в 2018 году ставка НДС равнялась 18 %, а расчет НДС с 1 января 2019 года ведется по ставке 20 %.

В декабре 2018 года и с января 2019 года налогоплательщикам следует следить за используемыми ставками, так как НДС 20 % применим только к продукции, отгрузка которой осуществлена в 2019 году, при этом не имеет значения дата подписания договора. Если договор заключается в 2018 году, пропишите в нем налоговые ставки 18 и 20 % для включал действующую на тот момент ставку, заключите с контрагентом дополнительное соглашение, в котором укажите отгрузку по ставке налога 20 %.

Отметим, что возврат в 2019 году товара, который отгрузили в 2018 году, производится по ставке отгрузки — 18 %. При этом продавец должен представить скорректированный счет-фактуру.

Сдайте декларацию НДС без ошибок и расхождений

Контур.Экстерн проверит, что декларация заполнена корректно и отсутствуют расхождения в данных с вашими контрагентами. Вы отчитаетесь по НДС за несколько кликов.

Порядок возмещения НДС из бюджета

Действующим законодательством закреплены два способа, применив которые, возможно возместить НДС:

Обычный (общий) порядок возмещения НДС

Налогоплательщик может вернуть НДС из бюджета в случае превышения по окончании налогового периода сумм вычетов над суммой рассчитанного в общем порядке НДС (п. 2 ст. 173 НК РФ).

Возврат налога в большинстве случаев осуществляется в обычном порядке, который предполагает следующие действия (ст. 176 НК РФ):

Отметим, что возврат НДС не позднее пяти дней с момента, как ИФНС приняла соответствующее решение, осуществляет казначейство. Если указанный срок будет нарушен, налогоплательщик получит процент за просрочку по действующей ставке рефинансирования.

Заявительный (ускоренный) порядок возмещения НДС

Возместить НДС можно не только в обычном порядке, но и в заявительном или ускоренном (ст. 176.1 НК РФ).

Ускоренным порядком могут воспользоваться не все налогоплательщики, а только попадающие в указанные ниже категории:

1. Компании и ИП, перечислившие совокупно в бюджет НДС, акцизы, налоги на прибыль и на добычу ископаемых (без учета налогов, уплаченных в качестве налоговых агентов и в связи с вывозом продукции за границу) на сумму не менее 2 млрд рублей за три календарных года, идущих перед годом реализации права ускоренного возмещения налога. Для таких налогоплательщиков заявительный порядок действует, если они существуют минимум три года на момент представления декларации.

2. Компании и ИП, которые кроме декларации по НДС, позволяющей возместить налог, представили банковскую гарантию. В данной ситуации банковская гарантия представляет собой обязательство банка заплатить за налогоплательщика возмещенный (зачтенный) ускоренным способом налог по первому требованию ИФНС, если решение о возврате (зачете) НДС отменят согласно правилам ст. 176.1 НК РФ.

Отметим, что выдается банковская гарантия только банком, соответствующим требованиям ст. 74.1 НК РФ. Такая гарантия должна действовать в течение 10 месяцев от подачи декларации по НДС, позволяющей возместить налог, а ее сумма должна быть достаточной для возврата в бюджет возмещаемого НДС. При этом банк, гарантирующий исполнение перечисленных обязательств, самостоятельно в течение суток с момента выдачи банковской гарантии уведомляет об этом факте ИФНС налогоплательщика.

3. Компании и ИП, которые выступают резидентами территории опережающего социально-экономического развития или резидентами свободного порта Владивосток и с декларацией по НДС подали договор поручительства управляющей компании. Указанный договор предусматривает, что, если в течение 15 дней с момента получения требования от ИФНС налогоплательщик не вернул в бюджет возмещенный ему НДС, возврат в полном объеме осуществит управляющая компания.

Действующим законодательством предусмотрены следующие требования к поручителям:

Перечисленные выше налогоплательщики, чтобы ускоренно возместить НДС, должны в пятидневный срок после представления декларации подать в ИФНС заявление.

Получив заявление, налоговый орган имеет пять дней, чтобы проверить права налогоплательщика на возмещение НДС заявительным способом и наличие у него недоимок по налогам. По окончании этого срока выносится решение о возврате налога в ускоренном порядке или об отказе возместить налог. В течение пяти дней ИФНС должна сообщить налогоплательщику свое решение.

Если решение положительное, то на следующий рабочий день после его принятия ИФНС направляет в казначейство поручение возместить налогоплательщику налог по указанным реквизитам. У казначейства есть пять дней на выполнение поручения. В случае задержки налогоплательщику положена компенсация в виде процентов, рассчитываемых исходя из действующей ставки рефинансирования за каждый просроченный день.

Если по итогам проверки нарушения не обнаружены и если налогоплательщик с декларацией представлял банковскую гарантию, ИФНС в семидневный срок направит соответствующее решение налогоплательщику, а на следующий день — заявление в банк об освобождении от обязательств по банковской гарантии. В ситуации с договором поручительства ситуация аналогична.

Если налогоплательщик получил отказ в возврате НДС ускоренным способом, ИФНС проводит камеральную проверку в порядке и в сроки, прописанные в ст. 176 НК РФ. По итогам проверки составляется акт, его вместе с возражениями налогоплательщика, при наличии таковых, рассматривает руководитель ИФНС или его заместитель, который в пятидневный срок направляет письменную форму принятого решения налогоплательщику. Одновременно с решением налогоплательщик получает требование вернуть возмещенный ускоренным способом НДС и проценты на сумму возмещения в размере двойной ставки рефинансирования.

Причины, по которым налоговый орган может отказать в возврате НДС

Как говорилось ранее, чтобы вернуть НДС, налогоплательщик должен применять ОСНО, перечислять в бюджет НДС и иметь подтверждающие документы на «входящий» и «исходящий» налог.

Возмещение НДС из бюджета напрямую связано с суммами налоговых вычетов, потому компании и ИП должны следить за безопасной долей вычетов по НДС. Что это за доля? В общем виде она представляет собой максимально допустимый процент налога, который налогоплательщики могут вернуть из бюджета, не рискуя привлечь внимание проверяющих. Этот процент определяет ФНС и публикует на официальном портале nalog.ru в ежегодном отчете по форме 1-НДС.

По информации ФНС в IV квартале 2018 года безопасный вычет по НДС составлял 86,9 %. По итогам I квартала 2019 года в среднем по стране процент увеличился до 89,2 %.

Компании или ИП, чтобы не ошибиться с суммой возмещения НДС в 2019 году и правильно посчитать долю вычетов по НДС, нужно использовать декларацию по форме КНД 1151001 (применяется с 2019 года) и следующую формулу:

Доля вычетов по НДС налогоплательщика = Сумма заявленного вычета по НДС (стр. 190 разд. 3 декларации) / Сумма НДС к уплате с учетом восстановленных сумм (стр. 118 разд. 3 декларации).

Пример. ООО «Солнышко» за I квартал 2019 года реализовало продукции на общую сумму 250 000 руб. (в т. ч. НДС — 41 667 руб.). Закупочная цена продукции составляла 195 000 руб. (в т. ч. НДС — 32 500 руб.). Указанные операции отразятся в учете компании так:

Из приведенных данных следует, что к уплате останется НДС в сумме 9 167 руб.

Сумма налога к вычету: 32 500 / 41 667 = 78 %.

Итого к вычету заявлено 78 % налога, при том что допустимая величина на I квартал 2019 года равна 89,2 %. Значит, поводов для беспокойства у компании нет.

Кроме общероссийской доли безопасного вычета, ФНС представляет информацию по регионам. Для конкретного региона рассчитать безопасную долю вычетов по НДС можно по формуле:

Доля вычета по НДС по конкретному региону = Сумма вычетов по региону (стр. 210 формы 1-НДС по региону) / Налог к начислению (стр. 110 формы 1-НДС по региону).

Отметим, что указанная формула вычета НДС применима только по отношению к налогоплательщикам, которые не занимаются экспортом.

Пример. ООО «Ястреб» зарегистрировано в Ростовской области. По итогам 2018 года компания должна перечислить в бюджет с учетом восстановленного НДС 110 тыс. руб. Налоговый вычет за этот же период равен 98 тыс. руб. Каков размер доли вычета НДС за IV квартал 2018 года для компании?

Подставив в формулу известные данные, получим:

98 000 / 110 000 = 89,09 %

По НДС безопасный вычет на IV квартал 2019 года для Ростовской области составил 92,02 %. Отсюда следует, что компания не превысила допустимый порог и не оказалась в зоне налогового риска.

Что делать, если доля вычета все-таки превысила порог безопасности? Сразу отметим, что при рассмотрении налогоплательщиков в качестве потенциальных объектов проверок налоговая инспекция использует ряд критериев. И безопасная доля вычетов по НДС только один из них. Поэтому выход за установленные рамки не означает автоматическое попадание в план проверок. Как и точное попадание в безопасную зону не гарантирует, что налогоплательщик не привлечет внимание ИФНС по другим критериям.

Если говорить о компаниях, которые возмещают НДС при экспорте продукции, то здесь действует особый порядок для налогоплательщиков, вывозящих сырьевую и несырьевую продукцию: делают вычет НДС по-разному и в различные периоды.

При экспорте несырьевой продукции вычет НДС не зависит от подтверждения ставки по налогу и отражается в декларации после принятия продукции на учет и получения счета-фактуры.

Компании — экспортеры сырьевой продукции заявляют вычет НДС в декларации, составленной за период, в котором собраны подтверждающие экспорт документы (ст. 165 НК РФ).

Источник