Что такое иждивение исполнителя

Как помогает договор подряда при выстраивании отношений с производством

Решая задачу по структурированию производственного бизнеса, одна из первоочередных задач связана с возможностью и целесообразностью обособления производственной составляющей в рамках отдельного юридического субъекта. В числе основных предпосылок для обособления производства можно назвать следующие:

1. Делегирование полномочий;

2. Закрепление зон ответственности;

3. Дополнительная мотивация руководителя Производства;

4. Снятие рисков внешних угроз, всегда сопровождающих операционную деятельность;

5. Приятным бонусом может стать оптимизация налогов с доходов и страховых взносов.

Отношения между условным Производством и Операционной компанией могут быть опосредованы лишь 4 юридическими инструментами:

И если про специфику совместной деятельности сказано уже немало, а договор поставки хоть и является распространенным, но не дает особых «плюшек», то про договор подряда во всех его разновидностях стоит поговорить подробнее.

Договор подряда может строиться по двум моделям: иждивением подрядчика и иждивением заказчика. Зависит от того, на кого возлагаются обязанности по обеспечению «Производства» сырьем (материалами) для изготовления продукции.

Договор подряда иждивением заказчика

Схематично договор подряда иждивением заказчика (=переработки давальческого сырья) выглядит следующим образом:

Заказчик закупает сырье (материалы) и передает его Исполнителю («Производству») по мере необходимости, исходя из особенностей технологического процесса. При этом составляется накладная № М-15 на передачу сырья на сторону или самостоятельно разработанный акт приема-передачи. Исполнитель изготавливает продукцию из полученного сырья, следуя техническому заданию Заказчика. В установленный в заявке срок Исполнитель передает готовую продукцию Заказчику по акту приема-передачи готовой продукции. Также Заказчику предоставляется ежемесячный отчет об использовании сырья. В нем указывается количество израсходованного сырья, произведенной продукции и отходов. Формы отчета и акта можно разработать самостоятельно.

Фактически Вознаграждение должно покрывать затраты на:

Если размер вознаграждения не превышает за год 150 млн.руб., то «Производство» имеет шанс применять упрощенный режим налогообложения, для которого ставка по объекту «доходы минус расходы» в некоторых регионах снижена до 10, 7 и даже 5 %.

Важно, чтобы закладываемая в вознаграждение наценка соответствовала рыночной норме рентабельности, характерной для данной отрасли производства.

Договор подряда иждивением подрядчика

Договор подряда иждивением подрядчика схематично выглядит иначе:

Исполнитель самостоятельно закупает сырье (материалы) у поставщиков, определяя объемы, периодичность закупа и неся ответственность за качество купленного сырья. Заказчик только подает заявки «Производству» и получает от него к назначенному сроку продукцию, готовую для отгрузки в адрес покупателей.

При такой модели договора стоимость сырья учитывается в расценках на выполнение подрядных работ, а значит вознаграждение «Производства» пропорционально увеличивается. По сути размер вознаграждения по договору подряда иждивением подрядчика должен быть соизмерим с ценой обычной перепродажи товаров по договорам поставки.

При таком варианте построения взаимоотношений «Производство», скорей всего, не получит возможности применять специальные налоговые режимы.

Заключение того или иного договора подряда зависит от результата (эффекта), который хотят достичь собственники при разделении операционного и производственного бизнес-процессов.

При желании защитить операционную компанию от претензий поставщиков, рисков выявления среди них недобросовестных контрагентов заключается договор подряда иждивением подрядчика. Ведь тогда с поставщиками взаимодействует непосредственно «Производство», и на него падают все связанные с ними риски.

Так, в зависимости от выбранного вида подряда обеспечивается независимость и стабильность производственной или операционной составляющей бизнеса.

Организационная структура бизнеса

Кроме того, на выбор модели договора накладывает ограничение организационная структура бизнеса.

Предположим, в бизнесе несколько направлений производства, находящихся на разных производственных площадках, и один отдел продаж. Договор переработки давальческого сырья поможет связать между собой обособленные в отдельные субъекты производственные направления и торговую компанию, не разрушая организационную структуру бизнеса.

Не стоит упускать из внимания и структуру затрат производственного подразделения, которая должна учитываться при выборе системы налогообложения. И, конечно, в первую очередь встает вопрос о соотношении потенциальной экономии на страховых взносах при УСН и НДС, право на вычет которого будет утрачено (как минимум, с величины коммунальных затрат). Попытаемся сформировать алгоритм для расчета:

Статьи затрат

Учитываем на УСН, тыс.руб./год

Учитываем на ОСН, тыс.руб./год

ФОТ. Всегда без НДС

Прочие затраты (без НДС): клининг, охрана, мелкие ремонты и пр.

НДС в составе коммунальных услуг = 724 тыс.руб./год.

90 % от этой величины = 651,6 тыс.руб./год.

При этом экономия на страховых взносах составит 2280 тыс.руб./год.

Сравнивая потенциальную экономию на страховых взносах и «потери» на НДС, получаем положительную разницу: (2280-651,6) = 1628,4 тыс.руб./год.

Конечно, в каждом разделении бизнес-процессов налоговики пытаются выявить схему искусственного дробления бизнеса.

Что говорят налоговики про дробление бизнеса

О таких намерениях свидетельствует, в частности, выпущенное ФНС России письмо от 11.08.2017 г. № СА-4-7/15895@, посвященное установлению фактов получения необоснованной налоговой выгоды путем формального разделения бизнеса. Ни в коем случае, как бы ни хотелось обособить производственную деятельность и перевести ее на упрощенную систему налогообложения, нельзя:

Стоит напомнить, что сама по себе взаимозависимость не является признаком, прямо свидетельствующим о наличии схемы «дробления бизнеса». Более того, многократно подтверждено высшими судебными инстанциями, что разграничение производственной и сбытовой деятельности соответствует хозяйственной практике.

Как видим, выбор той или иной модели договора подряда осуществляется в каждом конкретном случае исходя из особенностей организационной структуры бизнеса, бизнес-процессов и желаемых собственниками результатов. Благодаря выбранному типу договора подряда мы можем отвести риски либо от «Производства», либо от операционной компании. И в качестве бонуса при договоре переработки давальческого сырья получить налоговый эффект. Однако не нужно забывать при этом, что налоговая выгода не может быть самоцелью.

ВНИМАНИЕ!

15 декабря на «Клерке» стартует обучение на онлайн-курсе повышения квалификации для получения удостоверения, которое попадет в госреестр. Тема курса: управленческий учет.

Повышайте свою ценность как специалиста прямо на «Клерке». Подробнее

Источник

Работы по договору подряда исполняются иждивением подрядчика — как это понять?

Если иное не предусмотрено соглашением сторон, работы по договору подряда (далее — ДП) должны быть исполнены иждивением подрядчика (п. 1 ст. 704 Гражданского кодекса РФ).

Вместе с этим данная норма носит диспозитивный характер, поэтом стороны в силу положений о свободе договора могут предусмотреть иные варианты распределения издержек по такому договору. Например:

ВАЖНО! Хотя затраты на материалы и оборудование и могут быть распределены между сторонами ДП по их усмотрению, само исполнение работ, т. к. это вытекает из определения ДП, может производиться исключительно силами подрядчика (в т. ч. с привлечением субподрядчиков, когда это допустимо; п. 1 ст. 702 ГК РФ). От исполнения работы силами заказчика следует отличать обязанность заказчика по содействию в определенных ДП случаях (ст. 718 ГК РФ) — этот нюанс мы рассмотрим далее.

Таким образом, мы рассмотрели общее содержание термина «исполнение договора подряда иждивением подрядчика», далее раскроем проблемы применения соответствующих норм закона на практике.

Подборку судебной практики по выполнению работ иждивением подрядчика предлагает КонсультантПлюс. Если у вас еще нет доступа к системе КонсультантПлюс, вы можете оформить его бесплатно на 2 дня.

Ответственность подрядчика за качество материала

Если подряд исполняется иждивением подрядчика, последний несет ответственность за качество предоставленных материалов и оборудования, в т. ч. обремененных правами третьих лиц (п. 2 ст. 704 ГК РФ).

При этом подрядчик, предоставивший материалы для исполнения работ, несет ответственность за их качество в соответствии с нормами закона, регламентирующими ответственность продавца за качество товара (п. 5 ст. 723 ГК РФ).

Так, если подрядчик не уведомил заказчика о недостатках материала, используемого в работах, последний правомочен требовать от подрядчика (п. 1 ст. 425 ГК РФ):

Если заказчиком были выявлены дефекты работы, которые не могут быть устранены или устранение которых влечет несоразмерные расходы, заказчик может:

ВАЖНО! Если работы выполняются иждивением подрядчика, ответственность за соответствие выбираемых им для производства работ материалов требованиям ДП и СниПов или иной нормативной и технической документации также ложится на подрядчика, если иное не предусмотрено договором.

Например, суд принял сторону заказчика в споре, указав, что недостатки в работе не могли быть выявлены заказчиком при первичной приемке результатов, т. к. последний не имеет специального технического образования, позволяющего при осмотре работ определить качество результатов работ и характеристики материала (постановление АС Уральского окр. от 24.01.2018 по делу № А07-815/2016).

Ответственность подрядчика за качество работ

Вне зависимости от того, иждивением заказчика или подрядчика исполняются работы, подрядчик несет ответственность за их надлежащее исполнение. Так, в случае выявления заказчиком недостатков в работах, вызванных отступлениями подрядчика от условий ДП, ухудшающими результат работы или делающими его непригодным для предусмотренного в ДП использования, заказчик правомочен требовать от подрядчика, если иное не установлено законом или ДП, по собственному выбору (п. 1 ст. 723 ГК РФ):

Подрядчик имеет право вместо устранения дефектов работы, за которые он ответственен, заново исполнить данные работы на безвозмездной основе, компенсировав также заказчику убытки последнего, возникшие по причине просрочки исполнения ДП.

Если дефекты в работе являются существенными, неустранимыми или не были исправлены в разумный срок (см. ст. «Что такое разумный срок исполнения обязательства?»), заказчик правомочен отказаться от ДП и потребовать возмещения убытков.

ВАЖНО! Согласно ст. 15 ГК РФ под убытками понимаются расходы, которые лицо, чье право нарушено, произвело или должно будет произвести для восстановления нарушенного права. Убытки должны иметь реальный характер, а не предположительно возникнуть в будущем. По данному основанию суд отказал заказчику в удовлетворении требований в части взыскания возможных убытков, которые могут возникнуть у заказчика в случае возврата клиентами заказчика купленной у него продукции, ненадлежащим образом изготовленной подрядчиком (см. решение АС г. Москвы от 22.01.2018 по делу № А40-209876/17-93-1928).

Подряд: материалы и оборудование иждивением заказчика

Стороны могут установить, что для осуществления работ по ДП заказчик предоставляет подрядчику необходимые материалы и оборудование (подряд иждивением заказчика; ст. 713, 714 ГК РФ). При этом:

Содействие заказчика

Вместе с этим в случаях, регламентированных ДП, заказчик должен оказывать содействие подрядчику (ст. 718 ГК РФ). Под содействием в общем смысле понимается обеспечение со стороны заказчика нормальных условий выполнения работы, в т. ч. предоставление необходимой информации, доступа к объекту работы и т. д.

Например, суд признал, что заказчик не исполнил своей обязанности оказать необходимое содействие заказчику, когда заказчик не предоставил подрядчику исправленный вариант нужной для работы проектно-сметной документации, в связи с чем сроки исполнения работы были не соблюдены (решение АС ХМАО-Югры от 31.01.2018 по делу № А75-17386/2017) и т. п.

Тем не менее имеется и противоположная позиция суда, обоснованная следующим. Если подрядчик, осознавая, что исполнение работы не может быть произведено в срок по не зависящим от него обстоятельствам, в т. ч. по причине нарушения заказчиком своих встречных обязательств в рамках ДП, имеет право не приступать к работе, а начатую работу приостановить. Помимо этого, при наличии таких обстоятельств, если это предусмотрено ДП, он имеет право отказаться от ДП и потребовать возмещения убытков (ст. 719 ГК РФ). И если подрядчик данным правом не воспользовался, значит, он осознанно принял на себя все предпринимательские риски, связанные в т. ч. с возможными последствиями просрочки исполнения обязательства, и требование заказчика о взыскании неустойки подлежит удовлетворению (решение АС ХМАО-Югры от 06.02.2018 по делу № А75-16600/2017).

Статья оказалась полезной? Подписывайтесь на наш канал RUSЮРИСТ в Яндекс.Дзен!

Источник

Статья 704. Выполнение работы иждивением подрядчика

2. Подрядчик несет ответственность за ненадлежащее качество предоставленных им материалов и оборудования, а также за предоставление материалов и оборудования, обремененных правами третьих лиц.

Комментарий к ст. 704 ГК РФ

Судебная практика по статье 704 ГК РФ

Суды первой и апелляционной инстанций, оценив по правилам статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации представленные в материалы дела доказательства, руководствуясь статьями 195, 199, 200, 309, 310, 421, 431, 702, 704, 713, 745, 753 Гражданского кодекса Российской Федерации, пришли к выводу об обоснованности первоначальных исковых требований и отсутствии оснований для удовлетворения встречного иска.

Учитывая непредставление подрядчиком доказательств согласования сторонами конкретного перечня материалов и оборудования, недоказанность обращения подрядчика в процессе выполнения работ к генподрядчику с требованием поставки материалов и оборудования и поручения генподрядчиком их приобретения подрядчику, руководствуясь статьями 704, 745 ГК РФ, суды пришли к выводу об отсутствии у подрядчика оснований требовать возмещения понесенных расходов на приобретение материалов и оборудования.

При названных обстоятельствах, руководствуясь статьями 10, 410, 702, 704, 711, 740, 745, 746, 753 Гражданского кодекса Российской Федерации, суды пришли к выводу об отсутствии у ответчика задолженности перед истцом и отказали в иске.
Из содержания судебных актов следует, что суды всесторонне исследовали доказательства по делу, установили необходимые для разрешения спора обстоятельства, а суд округа дал всестороннюю оценку доводам заявителя, в том числе о допущенных судами первой и апелляционной инстанций нарушениях норм процессуального права.

Исследовав фактические обстоятельства дела, оценив представленные по делу доказательства, установив факт нарушения заказчиком сроков оплаты выполненных подрядчиком работ, суды руководствовались статьями 329, 330, 704 Гражданского кодекса Российской Федерации и, скорректировав расчет неустойки с учетом пунктов 2.3, 2.4, 3.2, 3.4, 3.5, 11.2 договора, взыскали 48 616 руб. 26 коп. неустойки.

Суды первой и апелляционной инстанций, оценив по правилам статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации представленные в материалы дела доказательства, руководствуясь статьями 702, 704, 709, 720, 740, 753 Гражданского кодекса Российской Федерации, установив факт исполнения ответчиком в полном объеме обязательств по оплате выполненных истцом работ по договору от 21.06.2015 N 21 в редакции дополнительного соглашения, пришли к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения иска.

Отменяя решение суда первой инстанции, апелляционный суд, руководствуясь положениями статей 702, 704, 711, 720, 721, 740, 743, 753, 754, 763 Гражданского кодекса Российской Федерации, учитывая заключение эксперта, установил, что работы на сумму 5 004 449 руб. 34 коп. подлежат оплате, в связи с чем удовлетворил требование общества о взыскании задолженности в указанном размере.

Разрешая спор, суды первой и апелляционной инстанций, руководствуясь положениями статей 486, 702, 704, 745 Гражданского кодекса Российской Федерации, учитывая условия договоров субподряда, накладные по форме М-15, акт сверки, установив, что из содержания указанных накладных не следует получение субподрядчиком давальческих сырья и оборудования, принимая во внимание судебные акты по делу N А81-4211/2017, согласно которым стоимость материалов и оборудования, полученных от ОАО «УМПС», включена в стоимость работ, подлежащих оплате последним по договорам субподряда, и фактически оплачена, пришли к выводу о том, что материалы и оборудование, указанные в представленных истцом накладных на отпуск материалов, не являются давальческими и подлежат оплате, как полученные по разовым сделкам купли-продажи.

Руководствуясь статьями 395, 425, 432, 704, 745, 1102, 1107 Гражданского кодекса Российской Федерации и исследовав и оценив в порядке статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации представленные в материалы дела доказательства, суды признали требование истца обоснованным по праву и размеру.

Оценив представленные в дело доказательства, суды руководствовались статьями 15, 393, 702, 704, 721, 722, 723 Гражданского кодекса Российской Федерации и, установив доказанность факта осуществления исполнителем монтажа некачественного оборудования на фасад здания института и причинения вследствие этого истцу убытков, суды пришли к выводу о наличии совокупности условий для возложения на общество обязанности по их возмещению и удовлетворили иск.

Источник

Дети на иждивении родителей

Отделение Пенсионного фонда России по Чеченской Республике информирует, что в соответствии с Федеральным законом от 28.12.2013 400-ФЗ «О страховых пенсиях» лицам, на иждивении которых находятся нетрудоспособные члены семьи, устанавливается повышение фиксированной выплаты к страховой пенсии по старости (инвалидности).

В соответствии со статьей 10 вышеназванного Закона нетрудоспособными членами семьи признаются, в частности, дети, не достигшие возраста 18 лет, а также дети, обучающиеся по очной форме обучения по основным образовательным программам в организациях, осуществляющих образовательную деятельность, в том числе в иностранных организациях, расположенных за пределами территории Российской Федерации, до окончания ими такого обучения, но не дольше чем до достижения ими возраста 23 лет или дети старше этого возраста, если они до достижения возраста 18 лет стали инвалидами.

На основании положений статьи 10 Федерального закона от 28.12.2013 № 400-ФЗ члены семьи могут быть признаны состоящими на иждивении застрахованного лица, если они находятся на его полном содержании или получают от него помощь, которая является для них постоянным и основным источником средств к существованию.

При этом иждивение детей до достижения ими возраста 18 лет предполагается и не требует доказательств, за исключением указанных детей, объявленных в соответствии с законодательством Российской Федерации полностью дееспособными или достигших возраста 18 лет.

Таким образом, установление повышения фиксированной выплаты к страховой пенсии по старости (инвалидности) с учетом нетрудоспособных членов семьи, достигших возраста 18 лет, возможно при наличии документального подтверждения факта нахождения указанных членов семьи на иждивении застрахованного лица.

Требование доказывания лицами старше 18 лет факта нахождения на иждивении родителей основывается на предположении трудоспособности лица, достигшего совершеннолетия. Совершеннолетние граждане могут на полных законных основаниях работать, тем самым получать собственный доход для обеспечения своей жизнедеятельности. Соответственно, в отношении таких лиц уже не может применяться презумпция нахождения на иждивении у родителей, даже если они обучаются по очной форме обучения по основным образовательным программам в организациях, осуществляющих образовательную деятельность.

Вместе с тем, наличие у нетрудоспособного члена семьи дохода в связи с осуществлением работы, размер которого не превышает величину прожиточного минимума в Воронежской области, не может служить препятствием для признания его иждивенцем, если основным и постоянным источником средств к существованию является помощь пенсионера, а не указанный источник дохода (должно быть подтверждено документально).

Вопрос о факте нахождения нетрудоспособного члена семьи на иждивении решается территориальным органом ПФР, в том числе с учетом действующего правового регулирования, в соответствии с которым нахождение нетрудоспособных членов семьи на иждивении подтверждается документами, выданными жилищно-эксплуатационными организациями или органами местного самоуправления, документами о доходах всех членов семьи и иными документами, предусмотренными законодательством Российской Федерации (к иным документам, возможно отнести решение суда).

Кроме того, согласно Федеральному закону от 28.12.2013 400-ФЗ о наступлении обстоятельств (в том числе влияющих на факт иждивения), влекущих за собой изменение размера пенсии, пенсионер обязан извещать орган, осуществляющий пенсионное обеспечение, не позднее следующего рабочего дня после наступления соответствующих обстоятельств.

Источник

Что такое иждивение исполнителя

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Программа разработана совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Обзор документа

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 17 августа 2011 г. N 03-03-06/1/496 Об оказании услуг иждивением заказчика

Вопрос: Открытое акционерное общество просит разъяснить порядок налогообложения оказанных услуг (выполненных работ) на условиях иждивения заказчика.

При заключении договора на выполнение работ (оказание услуг) на условиях иждивения заказчика переход права собственности на имущество, составляющее предмет иждивения, от заказчика к исполнителю не происходит.

В соответствии с пунктом 8 статьи 250 НК РФ доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) относятся к внереализационным доходам в целях исчисления налога на прибыль.

Пунктом 1 статьи 252 НК РФ установлено, что расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

В связи с изложенным просим разъяснить:

1. Правомерно ли наше мнение, что имущество, составляющее предмет иждивения заказчика, используемое исполнителем для оказания услуг (выполнения работ) в интересах заказчика, не является безвозмездно полученным имуществом и не увеличивает налоговую базу исполнителя?

2. Правомерно ли учитывать в составе расходов по налогу на прибыль организаций стоимость имущества и расходы на содержание имущества, понесенные заказчиком в целях оказания услуг (выполнения работ) исполнителем на условиях иждивения заказчика?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо об оказании услуг иждивением заказчика и сообщает.

Таким образом, ГК РФ допускается оказание услуг с использованием оборудования и иного имущества заказчика, если данная обязанность заказчика прямо установлена в договоре.

Расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходы, связанные с такой передачей, не учитываются при определении налоговой базы (пункт 16 статьи 270 Кодекса).

Если условиями договора возмездного оказания услуг предусмотрено, что выполнение работ (оказание услуг) осуществляется на условиях иждивения заказчика, соответствующее имущество, предоставленное заказчиком исполнителю, для целей налогообложения прибыли не будет признаваться безвозмездно полученным.

Следовательно, стоимость такого имущества не включается в налоговую базу у исполнителя. Расходы заказчика в виде стоимости имущества, переданного исполнителю в рамках договора возмездного оказания услуг с иждивением заказчика, и расходы заказчика по содержанию такого имущества, относятся к расходам, уменьшающим налоговую базу с учетом требований статьи 252 Кодекса.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 17 августа 2011 г. N 03-03-06/1/496

Текст письма официально опубликован не был

Обзор документа

ГК РФ не запрещает при оказании услуг (выполнении работ) использовать оборудование и иное имущество заказчика, если это прямо установлено в договоре.

Соответствующее имущество, предоставленное заказчиком исполнителю, для целей налогообложения прибыли не будет признаваться безвозмездно полученным.

Следовательно, стоимость такого имущества не включается в налоговую базу у исполнителя.

Расходы заказчика в виде стоимости переданного имущества, а также по его содержанию, уменьшают налоговую базу.

Источник