Порядок трансформации отчетности из РСБУ в МСФО
Трансформация отчетности из РСБУ в МСФО — многоэтапная и трудоемкая процедура. Расшифровку порядка проведения этой процедуры вы найдете в нашей статье.
Нужна ли трансформация: плюсы и минусы отчетности по международным стандартам
Основной положительный момент составления отчетности по МСФО — возможность привлечения иностранного капитала. Кроме того, такая отчетность позволяет:
Среди отрицательных сторон составления отчетности по международным нормам можно назвать:
В любом случае ожидаемый эффект от составления отчетности по МСФО не должен превышать расходов на осуществление данной процедуры.
Как оформить отчетность по требованиям МСФО
Получить отчетность, соответствующую международным нормам, можно используя 1 из следующих моделей:
В основе первых 2 моделей лежит набор специальных процедур, именуемый трансформацией отчетности из РСБУ в МСФО.
Важно! Трансформация отчетности из РСБУ в МСФО — проведение на отчетную дату набора корректировок, позволяющих переложить в формат МСФО отчетность, составленную по национальным нормам.
Каждая из представленных моделей обладает своими преимуществами и недостатками. Расскажем о них.
Модель внешней трансформации (МВТ)
Для того чтобы воспользоваться МВТ, изначально фирме необходимо подготовить отчетность по отечественным стандартам. Затем с помощью специальных таблиц (обычно в формате Excel) провести необходимые корректировки. Для этого сначала делается перегруппировка и реклассификация информации из отчетности РСБУ в таблицу входящих остатков.
Унифицированного набора корректировок для трансформации не существует, и для каждой отчетности он носит персонифицированный характер в зависимости от набора конкретных хозяйственных операций и различий в правилах их оценки и учета по РСБУ и МСФО.
Заключительный этап МВТ — формирование рабочего листа с итоговыми корректировками, на основе которых составляется отчетность по МСФО. На этом процесс трансформации отчетности из РСБУ в МСФО завершается.
Модель внутренних корректировок (МВК)
МВК (как и МВТ) основана на трансформирующих процедурах. При этом корректировки осуществляются внутри учетной системы — при помощи специально встроенного модуля, содержащего алгоритмы для отражения поправок.
Существенным недостатком МВК можно назвать необходимость подстройки используемых программ для трансформации при изменении правил учета согласно нормам российского учета (что влечет дополнительные издержки фирмы). Кроме того, получить итоговые отчетные данные по МСФО в текущий момент времени по данным учета возможно только при закрытых счетах РСБУ.
Модель параллельного учета (МПУ)
МПУ существенно отличается от методов МВТ и МВК отсутствием зависимости от степени подготовки отчетности по отечественным нормам. В данном случае фирма осуществляет подготовку информации о финансовом положении и финансовых результатах своей деятельности исходя из разных требований — МСФО и РСБУ. И эти процессы ведутся параллельно.
МПУ — затратная для фирмы модель, так как необходимы значительные издержки на разработку методологии, программное обеспечение и др. Кроме того, требуются дополнительные настройки системы (к примеру, при открытии нового бизнеса).
Какую бы модель ни выбрала фирма для формирования отчетности по международным нормам, самое первое применение МСФО потребует особых подходов и сбора дополнительных данных. Об этом расскажем в следующем разделе.
Дополнительные процедуры при переходе на МСФО
Подготовка к переходу на МСФО требует от фирмы осуществления специальных подготовительных алгоритмов, предусмотренных МСФО (IFRS) 1 «Первое применение международных стандартов финансовой отчетности» (введен в действие приказом Минфина России от 28.12.2015 № 217н).
Согласно п. 6 МСФО 1 фирма обязана создать стартовую точку для начала применения МСФО — подготовить и представить вступительный ОФП (отчет о финансовом положении) по международным нормам на дату перехода на МСФО.
Фирма приняла решение впервые составить свою отчетность по МСФО по состоянию на 31.12.2016. Для нее датой перехода на МСФО считается 01.01.2015. Свой вступительный баланс по МСФО на 01.01.2015 фирма обязана раскрыть в примечаниях.
Стандартом предписаны следующие действия фирмы по отражению информации во вступительном отчете:
Кроме того, фирма обязана соблюсти некоторые требования и в отношении учетной политики (УП):
Изучайте нюансы составления налоговой учетной политики при применении разных режимов налогообложения с помощью статей нашего сайта:
Подготовка исходных данных
Поскольку перейти с РСБУ на МСФО без дополнительной информации невозможно, от фирмы требуется определенная скрупулезность при ее сборе и подготовке. Для этого необходимы следующие источники информации:
Помимо вышеуказанной учетной информации, могут понадобиться следующие данные:
Тщательно собранные исходные данные позволяют сформировать в последующем достоверную отчетность по МСФО.
О значении информации для финансового анализа отчетов расскажут статьи нашего сайта:
Причины необходимости применения при трансформации отчетности корректировок и их классификация
Существуют 2 основные причины корректировок:
При трансформации отчетности применяются 2 вида корректировок:
При этом первая группа корректировок подразделяется на 2 класса:
Каждая проведенная корректировка подлежит аналитическому раскрытию, так как:
Корректировка образуется путем анализа соответствия информации и представляет собой специального вида запись. Речь об этом пойдет в последующих разделах на примере основных корректируемых статей.
Корректировка информации об основных средствах
Примером корректировки по статье «Основные средства» может служить разный подход в РСБУ и МСФО к последующей оценке ОС.
К примеру, в МСФО 16 «Основные средства» (введенном в действие приказом Минфина России от 28.12.2015 № 217н) допускается использование модели учета ОС по переоцененной стоимости, и фирмы используют данную модель для повышения привлекательности своего финансового положения перед инвесторами. Кроме того, использование данной модели позволяет более достоверно отражать в отчетности информацию о справедливой стоимости имущества.
Однако фирмы не так часто применяют данный поход в отечественном учете, хотя право отражать ОС по переоцененной стоимости существует и в ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (утвержденном приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н). Объясняется это рядом причин:
В результате такой разницы в походах возникает необходимость в корректировке информации при ее трансформации из РСБУ в МСФО.
Согласно учетной политике по МСФО фирма применяет модель последующего учета ОС по переоцененной стоимости с ежегодной регулярностью переоценки.
В сентябре 2014 года было приобретено производственное помещение за 13 млн руб. со сроком полезного использования 30 лет. В декабре 2015 года по результатам проведенной независимыми оценщиками экспертизы справедливая стоимость помещения составила 15 млн руб.
Балансовая стоимость данного объекта на 31.12.2015 при линейном способе начисления амортизации — 12,458 млн руб. (13 млн руб. – 13 млн руб. × 15 мес. / 360 мес.).
На указанную дату для целей МСФО стоимость помещения необходимо увеличить на разницу между ее балансовой и справедливой стоимостью. Таким образом, сумма дооценки составит 2,542 млн руб. (15 млн руб. – 12,458 млн руб.).
Отражение дооценки сопровождается следующей записью: Дт «Основные средства» (2,542 млн руб.) Кт «Резерв переоценки основных средств» (2,542 млн руб.).
Корректируются ли статьи по нематериальным активам
Необходимость в проведении корректировки стоимости НМА может возникнуть из-за различий в подходах к оценке данного вида активов.
К примеру, признание созданных силами самой фирмы НМА по нормам РСБУ и МСФО может осуществляться по разным критериям, поэтому отдельные показатели могут потребовать корректировки в части дополнительного признания либо сторнирования.
Другой причиной, порождающей корректировки статьи НМА, служит отсутствие в отечественных стандартах описания специальных учетных алгоритмов в отдельных предусмотренных МСФО случаях (приобретение НМА при объединении бизнесов и др.).
Корректировка первоначальной стоимости запасов
В ситуации традиционных взаиморасчетов, когда приобретенные за плату у поставщика запасы оцениваются исходя из уплаченной ему суммы, разниц между РСБУ и МСФО не возникает.
Если договор включает условие о торговом кредите, то есть содержит элемент финансирования, то по МСФО необходимо следовать следующему алгоритму (п. 18 МСФО (IAS) 2 «Запасы», введенного в действие приказом Минфина России от 28.12.2015 № 217н):
В практической деятельности корректировать стоимость запасов приходится, если:
Какие корректировки влечет создание резерва по сомнительным долгам
По нормам МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка» (введенного в действие приказом Минфина России от 28.12.2015 № 217н) в отношении дебиторской задолженности начисляется резерв и в балансе отражается возмещаемая сумма, если балансовая стоимость дебиторки выше возмещаемой (п. 63).
Важно! Возмещаемая сумма актива — это приведенная стоимость будущих ожидаемых потоков по финансовому активу, дисконтированная по первоначальной эффективной ставке.
Отечественная учетная нормативка требует от компаний создания резерва по сомнительным долгам в тех случаях, когда контрагент вовремя не расплатился и его долг не обеспечен соответствующими гарантиями (абз. 2 п. 70 положения «О ведении бухгалтерского учета и отчетности в РФ», утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н).
Однако некоторые фирмы забывают об обязательности этого требования и совсем не создают резерв или формируют его, но используют при этом правила налогового учета. Цель такого подхода — сблизить правила бухгалтерского и налогового учета (БУ и НУ), забывая при этом об отдельных принципиальных отличиях создания резерва в целях БУ и НУ. К примеру, фирмы не учитывают налоговое ограничение по величине резерва (10% от рассчитанной по правилам НК РФ выручки).
Такая забывчивость приводит к необходимости корректировок сумм начисленного резерва при трансформации отчетности.
Регламент создания налогового резерва по сомнительным долгам в отечественной практике изучайте в статьях нашего сайта:
Какие корректировки по МСФО применяются наиболее часто
В список чаще всего встречающихся корректировок можно внести следующие:
Виды и объемы применяемых при трансформации отчетности корректировок зависят от многих причин (масштаба компании и сферы ее деятельности, особенностей отрасли и др.).
Итоги
Процедуре трансформации отчетности из РСБУ в МСФО не посвящен отдельный стандарт, так как в данной ситуации не существует единого алгоритма.
Избежать трансформации (если существует необходимость представления отчетности по МСФО) можно посредством ведения параллельного учета — одновременно по нормам РСБУ и МСФО.
Трансформация рсбу в мсфо обучение
Структура программы:
Интервью с выпускниками
«Консолидировать компанию в Группу или нет? Как составлять финансовую отчетность, если разные законы, валюты, разные требования к раскрытию показателей в отчетности. Смогут мне эффективно показать и профессионально рассказать о трансформации, научить прогнозировать денежные потоки? С этими вопросами поступал на программу МСФО: Подготовка и представление корпоративной финансовой отчетности в Высшую школу финансового менеджмента РАНХГиС.
— Вложенные финансовые средства в программу не окупятся
На сегодняшний день с международным дипломом на руках и владением методами расчетов Гудвилл, ОНО, ОНА и большим теоретическим и практическим багажом знаний скажу: “Вопросов по МСФО и рисков больше нет! Это позволило мне приступить к разработке собственной автоматизированной системы консолидированной финансовой отчетности”.
Спасибо ВШФМ РАНХГиС, Вы теперь мои профессиональные друзья!»
Кандидат экономических наук, доцент ВШФМ РАНХиГС. Научный руководитель программы «МСФО: подготовка и представление корпоративной финансовой отчетности»
Независимый консультант, аудитор, начальник отдела отчетности по МСФО аудиторской фирмы.
Трансформация отчетности из РСБУ в МСФО
Трансформация отчетности — это достаточно сложный и щепетильный процесс. Качественно его провести возможно, только имея профессиональные знания по МСФО. Самостоятельная перекладка отчетности из РСБУ на МСФО может повлечь дополнительные временные затраты и неоправданные риски допущения ошибок. Некоторые эксперты называют путь от практики к теории отчасти легким. Но все бухгалтеры единогласно соглашаются, что теоретический опыт является более выгодным интеллектуальным вложением.
Второе необходимое требование для составления финансовой отчетности — это профессиональные знания и практические навыки по использованию Excel или других программ для работы с данными. Без них формирование отчетности по международным стандартам в разы усложняется.
Способы составления отчетности по МСФО:
Некоторые бухгалтеры и финансисты говорят, что трансформация — это неэффективный способ формирования отчетности по МСФО. Потому что этот метод допускает большие ошибки и неточности, в результате которых отчетность составлена не в том виде, как если бы мы использовали параллельный учет. На самом деле параллельный учет также допускает наличие ошибок. Иногда их размер достаточно внушителен.
Современные компании ведут бухгалтерский, налоговый, управленческий учет и параллельный учет по МСФО
Для ведения параллельного учета на крупных предприятиях внедряют ERP-системы. Они состоят из разных модулей и позволяют объединить все данные компании в общую систему. Внедрять ERP-системы можно помодульно либо сразу весь комплект. Опишем кратко наиболее востребованные на рынке системы.
Oracle Hyperion Financial Management
Входит в комплекс Oracle Applications для управления всеми сферами деятельности организации. Ориентирована на финансовые компании и банки.
Достоинства. Разнообразие функций, самодостаточность.
Недостатки. Высокая стоимость ПО и обучения специалистов для работы с ним. Постоянная трансформация под изменения в Российском законодательстве.
SAP ERP Financials
Разработана немецкой компанией SAP и входит в комплекс SAP Business Suite. Специально для упрощения учета по РСБУ разработано типовое решение согласно требований Налогового кодекса и планируется разработка решения согласно требований ПБУ-18.
Достоинства. Соотношение цены и качества, функционал. Подходит для крупных и средних компаний.
Недостатки. Стоимость по отношению к предложениям от Российских компаний.
Microsoft Dynamics Nav EXPRESS
Разработана в 2009 г. российской командой Microsoft специально для России. Подходит для средних и небольших компаний и конкурирует с решениями от 1С.
Достоинства. Внедрение за 1-2 месяца. Ориентация на Россию и оперативное реагирование на изменения в законодательстве. Быстрое и качественное сопровождение.
Недостатки. Меньшее количество функций по сравнению с двумя предыдущими решениями.
Программы на базе 1С
Сейчас на рынке представлены разнообразные решения по ведению МСФО, которые можно интегрировать в 1С. Однако любую программу необходимо обновлять, поддерживать ее актуальность во время постоянных законодательных изменений, а тем более при частых изменениях, внесенных в МСФО.
В связи с этим большинство компаний внедряют учет по МСФО путем трансформации (перекладки), а не с использованием параллельного учета. Поскольку конкретного плана счетов и техники ведения учета по МСФО нет, применение международных стандартов накладывается на национальный план счетов и технику ведения бухгалтерского учета.
Master class Transformation of financial statements under IFRS
38.02.01 Экономика и бухгалтерский учет (по отраслям)
Код курса: ТРАНСФОРМ-А
Вы уже владеете основами МСФО, понимаете ценность этих знаний для Вашего карьерного роста и профессионального развития? Вы подробно освоите методику проведения средствами Microsoft Excel трансформации отчетности, подготовленной по РСБУ, в отчетность, соответствующую МСФО.
Ближайшая группа
Для физ.лиц
Для организаций*
*Для оформления заказа от организации обращайтесь по тел. +7(495) 780-48-44
Преподаватели
Тулепбаева Галия Шайдулловна
Описание курса
Вы стремитесь к успешной карьере в области бухучета и финансов? Желаете приобрести серьезные теоретические знания и практические навыки в применении МСФО? Значит, уже сейчас Вам нужно овладеть трансформацией финансовой отчетности!
Трансформация занимает две трети всей работы по формированию отчетности по международным стандартам. Трансформация является основой для формирования консолидированной отчетности. Именно на этом этапе от специалиста требуется профессионализм и с точки зрения знания стандартов, и владения технологией трансформации.
Курс дает профессиональные навыки применения правил формирования международной отчетности, полученные на базовом курсе МСФО.
Услуги аудиторских компаний и самозанятых специалистов по трансформации отчетности РСБУ в формат МСФО дороги.
По окончании двух практических курсов Трансформация и Консолидация слушатели могут полноценно работать в любом подразделении МСФО-отчетности компаний.
Целевая аудитория курса: бухгалтеры, главные бухгалтеры, финансовые аналитики, финансовые менеджеры высшего и среднего уровня, банковские специалисты, консультанты, другие специалисты финансово-бухгалтерских служб организаций, аудиторы.
Вы научитесь
Специалисты, обладающие этими знаниями и навыками, в настоящее время крайне востребованы.
Большинство выпускников наших курсов делают успешную карьеру и пользуются уважением работодателей.
Предварительная подготовка
Требуемая подготовка: Успешное окончание курса Microsoft Excel 2019/2016. Уровень 1. Работа с Excel 2019/2016 или эквивалентная подготовка. Успешное окончание курса Бухгалтерский учет 2021. Теория и практика или эквивалентная подготовка. Успешное окончание курса Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО): базовый курс или эквивалентная подготовка.
Для определения уровня предварительной подготовки рекомендуем Вам пройти бесплатное тестирование.
Программа курса
Итоговый опрос по теме
Итоговый опрос по теме
Аудиторная нагрузка в классе с преподавателем: 16 ак. ч. + 8 ак. ч. бесплатно*
* По данному курсу бесплатно предоставляются дополнительные часы для самостоятельной работы в компьютерных классах Центра, где проводятся занятия. Вы можете закрепить полученные знания, выполнить домашние задания, проконсультироваться у специалистов Центра. Дополнительные часы предоставляются в дни занятий по предварительному согласованию с администратором комплекса.
По окончании обучения на курсе проводится итоговая аттестация. Аттестация проводится в виде теста на последнем занятии или на основании оценок практических работ, выполняемых во время обучения на курсе.
Master class Transformation of financial statements under IFRS
38.02.01 Экономика и бухгалтерский учет (по отраслям)
Код курса: ТРАНСФОРМ-А
Вы уже владеете основами МСФО, понимаете ценность этих знаний для Вашего карьерного роста и профессионального развития? Вы подробно освоите методику проведения средствами Microsoft Excel трансформации отчетности, подготовленной по РСБУ, в отчетность, соответствующую МСФО.
Ближайшая группа
Для физ.лиц
Для организаций*
*Для оформления заказа от организации обращайтесь по тел. +7(495) 780-48-44
Преподаватели
Тулепбаева Галия Шайдулловна
Описание курса
Вы стремитесь к успешной карьере в области бухучета и финансов? Желаете приобрести серьезные теоретические знания и практические навыки в применении МСФО? Значит, уже сейчас Вам нужно овладеть трансформацией финансовой отчетности!
Трансформация занимает две трети всей работы по формированию отчетности по международным стандартам. Трансформация является основой для формирования консолидированной отчетности. Именно на этом этапе от специалиста требуется профессионализм и с точки зрения знания стандартов, и владения технологией трансформации.
Курс дает профессиональные навыки применения правил формирования международной отчетности, полученные на базовом курсе МСФО.
Услуги аудиторских компаний и самозанятых специалистов по трансформации отчетности РСБУ в формат МСФО дороги.
По окончании двух практических курсов Трансформация и Консолидация слушатели могут полноценно работать в любом подразделении МСФО-отчетности компаний.
Целевая аудитория курса: бухгалтеры, главные бухгалтеры, финансовые аналитики, финансовые менеджеры высшего и среднего уровня, банковские специалисты, консультанты, другие специалисты финансово-бухгалтерских служб организаций, аудиторы.
Вы научитесь
Специалисты, обладающие этими знаниями и навыками, в настоящее время крайне востребованы.
Большинство выпускников наших курсов делают успешную карьеру и пользуются уважением работодателей.
Предварительная подготовка
Требуемая подготовка: Успешное окончание курса Microsoft Excel 2019/2016. Уровень 1. Работа с Excel 2019/2016 или эквивалентная подготовка. Успешное окончание курса Бухгалтерский учет 2021. Теория и практика или эквивалентная подготовка. Успешное окончание курса Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО): базовый курс или эквивалентная подготовка.
Для определения уровня предварительной подготовки рекомендуем Вам пройти бесплатное тестирование.
Программа курса
Итоговый опрос по теме
Итоговый опрос по теме
Аудиторная нагрузка в классе с преподавателем: 16 ак. ч. + 8 ак. ч. бесплатно*
* По данному курсу бесплатно предоставляются дополнительные часы для самостоятельной работы в компьютерных классах Центра, где проводятся занятия. Вы можете закрепить полученные знания, выполнить домашние задания, проконсультироваться у специалистов Центра. Дополнительные часы предоставляются в дни занятий по предварительному согласованию с администратором комплекса.
По окончании обучения на курсе проводится итоговая аттестация. Аттестация проводится в виде теста на последнем занятии или на основании оценок практических работ, выполняемых во время обучения на курсе.
