Приговоры судов по ст. 198 УК РФ Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица
Органами предварительного расследования Гамов А. В. обвиняется в совершении преступления, предусмотренного ч. 2 ст. 198 УК РФ.В ходе судебного заседания подсудимым Гамовым (Яценко) А. В., а также адвокатом Беспаловой Е.. С. было заявлено ходатайст.
Эпизод №1. В период с 01 января 2011 года по 22 января 2013 года, Баязитов Р.Ф., являясь физическим лицом, зарегистрированным в качестве индивидуального предпринимателя в Инспекции федеральной налоговой службы России по Московскому району г.Казани.
Самедов совершил уклонение от уплаты налогов путем непредставления налоговых деклараций, а также путем включения в налоговые декларации заведомо ложных сведений, в крупном размере при следующих обстоятельствах.Самедов зарегистрирован в качестве ин.
Шкуратов Б.И. обвиняется в совершении преступления при следующих обстоятельствах.В соответствии со ст. 207 НК РФ Шкуратов Б.И. в период с по являлся налогоплательщиком налога на доходы физических лиц.В соответствии с п.п.5 п.1 ст. 208 НК РФ дохода.
подсудимый Васюра С.А. обвиняется в том, что, имея умысел на незаконное уклонение от уплаты налога на добавленную стоимость решил отражать в бухгалтерском учете выполнение работ и услуг организациями ООО «ххх», ООО «ххх», ООО «ххх» и ООО «ххх» для.
Ненашева Л.Л., являясь с 05.11.2014 года по 30.03.2015 года индивидуальным предпринимателем (ОГРНИП №, ИНН №), состоя с 05.11.2014 года на налоговом учете в Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы Российской Федерации № 24 по Ростовской.
Гайденко И.Д. совершил уклонение от уплаты налогов с физического лица путем включения в налоговую декларацию заведомо ложных сведений, совершенное в крупном размере.Преступление совершено подсудимым в при следующих обстоятельствах.дд.мм.гггг Гайде.
Черняков И.О. совершил уклонение от уплаты налогов с физического лица путем включения в налоговую декларацию заведомо ложных сведений, совершенное в крупном размере.Черняков И.О., с дд.мм.гггг, являясь индивидуальным предпринимателем, имеющий инди.
Тишаков Е.Б. органами предварительного следствия обвиняется в уклонении от уплаты налогов и сборов физического лица путем включения в налоговую декларацию заведомо ложных сведений, совершенных в крупном размере, а именно: незаконно применил специа.
наказывается штрафом в размере от ста тысяч до трехсот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет, либо принудительными работами на срок до одного года, либо арестом на срок до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до одного года.
наказывается штрафом в размере от двухсот тысяч до пятисот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от восемнадцати месяцев до трех лет, либо принудительными работами на срок до трех лет, либо лишением свободы на тот же срок.
3. Лицо, впервые совершившее преступление, предусмотренное настоящей статьей, освобождается от уголовной ответственности, если оно полностью уплатило суммы недоимки и соответствующих пеней, а также сумму штрафа в размере, определяемом в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации.
Комментарий к ст. 198 УК РФ
В соответствии со ст. 57 Конституции РФ каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Законы, устанавливающие новые налоги или ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют.
Согласно п. 1 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 28 декабря 2006 г. N 64 «О практике применения судами уголовного законодательства об ответственности за налоговые преступления» общественная опасность уклонения от уплаты налогов и сборов заключается в непоступлении денежных средств в бюджетную систему Российской Федерации.
Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения, принадлежащий им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований (п. 1 ст. 8 НК РФ).
Действующим законодательством установлены следующие виды налогов и сборов: федеральные (ст. 13 НК РФ), региональные (ст. 14 НК РФ) и местные (ст. 15 НК РФ), а также специальные налоговые режимы (ст. 18 НК РФ).
Уголовная ответственность наступает в случае уклонения от уплаты как федеральных налогов и сборов, так и налогов субъектов Российской Федерации и местных налогов.
Под законодательством о налогах и сборах понимаются федеральное законодательство о налогах и сборах, региональное, а также нормативные правовые акты о налогах и сборах представительных органов местного самоуправления (ст. 1 НК РФ).
Согласно ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты) и другие документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов.
Налоговая декларация представляется налогоплательщиком в налоговый орган по каждому виду налога по определенной форме лично или через его представителя, а также может быть направлена по почте, в том числе и электронной, в порядке и сроки, установленные налоговым законодательством.
Под иными документами, представление которых в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах является обязательным, понимаются любые предусмотренные НК РФ и принятыми в соответствии с ним федеральными законами документы, служащие основанием для исчисления и уплаты налогов и (или) сборов. Например, справки о суммах уплаченного налога (ст. 244 НК РФ), документы, подтверждающие право на налоговые льготы.
Основные вопросы, связанные с толкованием признаков объективной стороны и квалификацией деяния, раскрываются в названном Постановлении Пленума Верховного Суда РФ от 28 декабря 2006 г. N 64:
а) уклонения от уплаты налогов и (или) сборов представляют собой умышленные деяния, направленные на их неуплату в крупном или особо крупном размере и повлекшие полное или частичное непоступление соответствующих налогов и сборов в бюджетную систему Российской Федерации (абз. 1 п. 3);
б) под включением в налоговую декларацию или иные документы, представление которых в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах является обязательным, заведомо ложных сведений следует понимать умышленное указание в них любых не соответствующих действительности данных об объекте налогообложения, расчете налоговой базы, наличии налоговых льгот или вычетов и любой иной информации, влияющей на правильное исчисление и уплату налогов и сборов (абз. 1 п. 9);
в) включение в налоговую декларацию или иные обязательные для представления документы заведомо ложных сведений может выражаться в умышленном неотражении в них данных о доходах из определенных источников, объектов налогообложения, в уменьшении действительного размера дохода, искажении размеров произведенных расходов, которые учитываются при исчислении налогов (например, расходы, вычитаемые при определении совокупного налогооблагаемого дохода). К заведомо ложным сведениям могут быть также отнесены не соответствующие действительности данные о времени (периоде) понесенных расходов, полученных доходов, искажение в расчетах физических показателей, характеризующих определенный вид деятельности, при уплате единого налога на вмененный доход и т.п. (абз. 2 п. 9);
г) исходя из того что в соответствии с положениями налогового законодательства срок представления налоговой декларации и сроки уплаты налога (сбора) могут не совпадать, моментом окончания преступления, предусмотренного ст. ст. 198 или 199 УК РФ, следует считать фактическую неуплату налогов (сборов) в срок, установленный налоговым законодательством (абз. 3 п. 3);
д) обязательным признаком составов преступлений, предусмотренных ст. ст. 198 и 199 УК РФ, является крупный или особо крупный размер неуплаченных налогов и (или) сборов, определяемый согласно примечаниям к данным статьям. При этом крупный или особо крупный размер неуплаченных налогов и (или) сборов определяется за период в пределах трех финансовых лет подряд (абз. 1 п. 11);
е) по смыслу закона ответственность за преступление, предусмотренное ст. ст. 198 либо 199 УК РФ, может наступить при наличии к тому оснований и за отдельный налоговый период, установленный НК РФ (например, за календарный год или иной период применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате), если уклонение от уплаты одного или нескольких налогов (сборов) составило крупный или особо крупный размер и истекли установленные налоговым законодательством сроки их уплаты (абз. 2 п. 11);
ж) при исчислении крупного или особо крупного размера уклонения от уплаты налогов и (или) сборов надлежит складывать как сумму налогов (в том числе по каждому их виду), так и сумму сборов, которые не были уплачены за период в пределах трех финансовых лет подряд. При этом следует учитывать лишь суммы тех налогов и (или) сборов, которые не были уплачены в бюджеты различных уровней по истечении налоговых периодов по видам налогов и (или) сборов в соответствии с НК РФ. Крупный (особо крупный) размер неуплаченных налогов и (или) сборов исчисляется за период в пределах трех финансовых лет подряд и в тех случаях, когда сроки их уплаты выходят за пределы данного трехлетнего периода и они истекли (абз. 1 п. 12);
и) порядок определения неуплаченной доли налогов (сборов) не относится к случаям, когда крупный или особо крупный размер составляет более трехсот тысяч рублей или более одного миллиона пятисот тысяч рублей для соответствующих частей ст. 198 УК РФ и соответственно более одного миллиона пятисот тысяч рублей или семи миллионов пятисот тысяч рублей для соответствующих частей ст. 199 УК РФ (абз. 3 п. 12);
к) если налогоплательщик не представил налоговую декларацию или иные документы, представление которых в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах является обязательным (ст. 23 НК РФ), либо включил в налоговую декларацию или в эти документы заведомо ложные сведения, в том числе в случаях подачи в налоговый орган заявления о дополнении и изменении налоговой декларации после истечения срока ее подачи, но затем до истечения срока уплаты налога и (или) сбора сумму обязательного взноса уплатил (п. 4 ст. 81 НК РФ), добровольно и окончательно отказавшись от доведения преступления до конца (ч. 2 ст. 31 УК РФ), то в его действиях состав преступления, предусмотренный ст. ст. 198 или 199 УК РФ, отсутствует (п. 14);
л) в тех случаях, когда лицо в целях уклонения от уплаты налогов и (или) сборов осуществляет подделку официальных документов организации, предоставляющих права или освобождающих от обязанностей, а также штампов, печатей, бланков, содеянное им при наличии к тому оснований влечет уголовную ответственность по совокупности преступлений, предусмотренных ст. ст. 198 или 199 и ст. 327 УК РФ (абз. 3 п. 9);
м) если лицо, виновное в уклонении от уплаты налогов и (или) сборов в крупном или особо крупном размере, осуществляет сокрытие денежных средств или имущества организации либо индивидуального предпринимателя в крупном размере, за счет которых в установленном порядке должно производиться взыскание недоимки по налогам и (или) сборам, содеянное им подлежит дополнительной квалификации по ст. 199.2 УК РФ (абз. 2 п. 21).
Состав преступления материальный.
Под непредставлением налоговой декларации или иных документов, представление которых в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах является обязательным, понимается неподача указанных документов в налоговые органы в порядке и сроки, установленные законодательством о налогах и сборах. Для каждого вида налога и сбора эти сроки устанавливаются отдельно. Например, налогоплательщик налога на доходы обязан представить налоговую декларацию в налоговый орган по месту своего учета не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (ст. 229 НК РФ).
При решении вопроса о наличии у лица умысла необходимо учитывать обстоятельства, исключающие его вину в налоговом правонарушении (ст. 111 НК РФ). Например, в случае выполнения налогоплательщиком письменных разъяснений по вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных финансовым органом или другим уполномоченным государственным органом или их должностными лицами в пределах их компетенции.
О налоговой ответственности за неуплату или неполную уплату сумм налога (сбора) см. ст. 122 НК РФ.
Судебная практика по статье 198 УК РФ
Постановлением Верховного Суда Республики Татарстан от 3 февраля 2010 г. уголовное дело в отношении Стрюкова А.И. по обвинению по ч. 1 ст. 210 УК РФ, по ч. ч. 4, 5 ст. 33, ч. 1 ст. 198 УК РФ (подстрекательство и пособничество уклонению от уплаты налогов индивидуальными предпринимателями С. и К.) по ч. 5 ст. 33, п. «а» ч. 2 ст. 199 УК РФ (пособничество уклонению от уплаты налогов ООО «С.», ООО «П.», ООО «Э.»), по ч. ч. 4, 5 ст. 33, п. «а» ч. 2 ст. 199 УК РФ (подстрекательство и пособничество уклонению от уплаты налогов ООО «Г.», ООО «Х.», ООО фирма «Г.», ООО «П.», ООО «С.», ООО «К.»), по ч. ч. 4, 5 ст. 33, ч. 1 ст. 199 УК РФ (подстрекательство и пособничество уклонению от уплаты налогов ООО «Б.»), по ст. 173 УК РФ (лжепредпринимательство, то есть создание ООО «А.») прекращено на основании п. 2 ч. 1 ст. 24 УПК РФ за отсутствием состава преступления. Мера пресечения в отношении Стрюкова А.И. в виде заключения под стражу изменена на залог в размере 500 000 рублей, до внесения которого постановлено содержать Стрюкова А.И. под стражей.
Предприниматель Трифонова О.С. обратилась в суд первой инстанции с заявлением о пересмотре вступившего в законную силу решения от 26.02.2015 по вновь открывшимся обстоятельствам, ссылаясь на приговор Калининского районного суда города Челябинска от 09.12.2015 по делу N 1-709/2015, в соответствии с которым она признана виновной в совершении преступления, предусмотренного частью 2 статьи 198 Уголовного кодекса Российской Федерации, с назначением наказания в виде штрафа в размере 300 000 рублей, но в связи с истечением срока давности уголовного преследования освобождена от назначенного наказания на основании пункта «а» части 1 статьи 78 Уголовного кодекса Российской Федерации.
Как следует из представленных материалов, решением налогового органа от 18 сентября 2017 года заявителю доначислена сумма налога на доходы физических лиц, начислены соответствующие суммы пени и штрафа в связи неуплатой им налога на доходы физических лиц с дохода, полученного по заключенным в 2014 и 2015 годах договорам займа. Указанные обстоятельства неуплаты налога на доходы физических лиц также послужили основанием для вынесения приговора суда от 1 февраля 2018 года, которым В.А. Жила признан виновным в совершении преступления, предусмотренного частью первой статьи 198 УК Российской Федерации (уклонение от уплаты налога на доходы физических лиц путем непредставления налоговой декларации, совершенное в крупном размере). Данным приговором с заявителя в том числе взыскана сумма неуплаченного налога на доходы физических лиц. Впоследствии решениями суда общей юрисдикции с заявителя неоднократно взыскивались пени, начисленные на сумму недоимки по налогу на доходы физических лиц.
прокурор г. Абакана обратился в суд с иском к Машукову И.С. о возмещении материального ущерба, причиненного бюджетной системе Российской Федерации, указав в обоснование заявленных требований, что Машуков И.С. в период с 13 января 2011 г. по 31 декабря 2012 г. осуществлял индивидуальную предпринимательскую деятельность по перевозке грузов и являлся плательщиком налога на добавленную стоимость. Решением МИ ФНС России N 1 по Республике Хакасия от 30 сентября 2013 г. ответчику доначислен не уплаченный в установленный срок налог на добавленную стоимость в сумме 37 494 005 рублей. Материалы проверки были направлены в УМВД по г. Абакану для решения вопроса о наличии в действиях ответчика признаков преступления. 22 мая 2015 г. в отношении ответчика возбуждено уголовное дело N 777810 по признакам преступления, предусмотренного частью 2 статьи 198 Уголовного кодекса Российской Федерации. В ходе расследования установлено, что ответчик предоставил налоговые декларации по налогу на добавленную стоимость за период с 13 января 2011 г. по 31 декабря 2012 г., содержащие заведомо ложные сведения о налоговых вычетах по налогу на добавленную стоимость, тем самым уклонился от уплаты налога на добавленную стоимость на сумму 37 494 005 рублей. Постановлением следователя от 22 июля 2015 г. уголовное дело в отношении Машукова И.С. прекращено в связи с истечением срока давности уголовного преследования. Ответчик не возражал против прекращения уголовного дела по нереабилитирующему основанию. Просил взыскать с Машукова И.С. материальный ущерб, причиненный бюджетной системе Российской Федерации преступлением, в размере 37 494 005 рублей.
Определение трехлетнего периода при применении статей 198, 199 и 199.1 УК РФ (Определение КС РФ от 18.07.2019 № 1896-О)
Определение трехлетнего периода при применении статей 198, 199 и 199.1 УК РФ (Определение КС РФ от 18.07.2019 № 1896-О)
ООО «Национальная юридическая компания «Митра» (г. Краснодар)
Проблема
По преступлениям, связанным с уклонением от уплаты налогов (сборов, взносов), в судебной практике в зависимости от региона нахождения судебного органа крупный и особо крупный размер определяется по-разному, что отрицательно влияет на предсказуемость правопорядка, порождает правовую неопределенность и нарушает Конституцию РФ, провозглашающую в части 1 статьи 19 принцип равенства всех перед законом и судом. Разночтения в правоприменительной практике касаются токования примечаний к статьям 198, 199 и 199.1 УК РФ, предусматривающих при определении крупного и особо крупного размеров сопоставление сумм неуплаченных (неисчисленных, неудержанных или неперечисленных) в пределах трех финансовых лет подряд налогов (сборов, взносов) с общей суммой подлежащих уплате (исчислению, удержанию или перечислению) за этот же период сумм налогов (сборов, взносов).
Позиции правоприменителей можно свести к двум основным походам.
Первый подход основан на буквальном толковании примечаний. Он предполагает, что независимо от периодов образования недоимки доля неуплаченных (неисчисленных, неудержанных или неперечисленных) налогов (сборов, взносов) определяется в соотношении с налогами (сборами, взносами), подлежащими уплате (исчислению, удержанию или перечислению) за три полных года подряд.
Такую позицию демонстрирует, например, Ставропольский краевой суд в апелляционном постановлении от 19.04.2018 № 22-1659/18, где неуплаченный налог на добавленную стоимость за 3 квартал 2014 года сравнивается с подлежащими уплате налогами и сборами за полные 2012-2014 годы. Аналогичный подход отражен в постановлении Московского городского суда от 20.08.2018 № 10-14494/18 и в постановлении суда Ханты-Мансийского автономного округа – Югры от 21.03.2018 № 22-375/18.
Второй подход предполагает сопоставление неуплаченных (неисчисленных, неудержанных или неперечисленных) в пределах трех финансовых лет подряд налогов (сборов, взносов) не со всеми налогами (сборами, взносами), подлежащими уплате (исчислению, удержанию или перечислению) в этот период, а лишь с налогами (сборами, взносами), подлежащими уплате (исчислению, удержанию или перечислению) в те периоды, когда имело место уклонение от их уплаты (исчисления, удержания или перечисления).
Примером такого подхода может служить постановление Волоколамского городского суда от 11.11.2014, поддержанное апелляционным постановлением Московского областного суда от 13.01.2015 № 22-68/15, которым уголовное дело возвращено прокурору, так как, по мнению суда, проведенная по делу основная и дополнительная налоговая экспертиза при установлении доли неуплаченных налогов по отношению к сумме налогов, подлежащих уплате, использовала суммы неуплаченного налога на добавленную стоимость за один временной период (февраль-декабрь 2006 года, апрель-август 2007 года), а суммы налогов, подлежащие уплате – за другой временной период (2006-2008 годы), в связи с чем доля неуплаченных налогов, положенная в основу обвинения по квалифицирующему признаку «в особо крупном размере» объективно не установлена. При этом сведения о сумме налогов, подлежащей уплате за тот же временной период, что и сумма неуплаченных налогов (то есть за февраль-декабрь 2006 года, апрель-август 2007 годы) в деле отсутствовали.
Аналогичный подход продемонстрирован в определениях Волгоградского областного суда от 24.08.2018 № 22-3339/18, от 15.12.2017 № 22-5122/17, определении Верховного Суда Республики Марий Эл от 30.07.2018 № 22-503/18, определении Пермского краевого суда от 20.09.2017 № 22-5673/17.
Поскольку применение того или иного подхода существенно влияет на квалификацию преступлений по статям 198, 199 и 199.1 УК РФ, обозначенная проблема неизбежно попала в фокус внимания Конституционного Суда РФ.
Позиция Конституционного Суда РФ
В определении от 18.07.2019 № 1896-О «Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданина Коломийцева Сергея Викторовича на нарушение его конституционных прав пунктом 1 примечаний к статье 199 и пунктом 1 примечаний к статье 199.1 Уголовного кодекса Российской Федерации» Конституционный Суд РФ указал, что если неисполнение обязанности налогового агента носит длящийся характер, то общая сумма неперечисленных налогов и их доля рассчитываются с учетом определенных статьей 226 НК РФ сроков исполнения обязанности именно налоговым агентом, периода ее фактического неисполнения, но в пределах трех финансовых лет подряд. Соответственно, статья 199.1 УК РФ предполагает определение доли неисчисленных, неудержанных или неперечисленных налогов и (или) сборов с учетом особенностей исполнения обязанностей налогового агента применительно к конкретному налогу (включая налог на доходы физических лиц), а потому оспариваемые заявителем нормы не содержат неопределенности, в результате которой лицо было бы лишено возможности осознавать противоправность своего деяния и предвидеть наступление ответственности за его совершение и которая препятствовала бы единообразному их пониманию и применению правоприменительными органами.
Таким образом, Конституционный Суд РФ на примере уголовной ответственности за неисполнение обязанностей налогового агента подтвердил правильность второго из обозначенных выше подходов, который применительно к ответственности за неисполнение в личных интересах обязанностей налогового агента по исчислению, удержанию или перечислению налогов (сборов) предполагает, что при определении крупного и особо крупного размеров доля неисчисленных, неудержанных или неперечисленных налогов (сборов) определяется в соотношении с налогами (сборами), подлежащими исчислению, удержанию или перечислению в те периоды, когда имело место уклонение от исполнения обязанностей по их исчислению, удержанию или перечислению, а не со всеми налогами (сборами), подлежащими исчислению, удержанию или перечислению в пределах трех финансовых лет подряд.
Полагаю, что продемонстрированным Конституционным Судом РФ подходом следует руководствоваться и при применении статей 198, 199 УК РФ.
Мнение автора по данному вопросу
По моему мнению, Конституционный Суд РФ правильно разрешил поставленный перед ним правовой казус. При этом основополагающее указание суда о том, что «если неисполнение обязанности налогового агента носит длящийся характер», на мой взгляд, подлежит толкованию в том смысле, что зафиксированное в статье 199.1 УК РФ преступление может состоять из отдельных деяний, которые объединены общей целью, совершены одним и тем же или похожим способом, произошли примерно в одно и то же время, направлены на один и тот же объект, а потому образуют одно единое преступление (постановление ЕСПЧ от 27.01.2015 по делу «Рохлена против Чешской Республики», жалоба № 59552/08).
В отечественной судебной доктрине такого рода преступления обозначаются понятием продолжаемого преступления. В частности, суды под единым продолжаемым преступлением понимают общественно опасное деяние, состоящее из ряда тождественных преступных действий, охватываемых единым умыслом и направленных на достижение единой цели (постановления Московского городского суда от 19.05.2016 № 4у-2304/2016, от 15.04.2013 № 4у/2-2400, от 27.07.2012 № 4у/2-6107).
Полагаю, что с учетом диспозиций статей 198, 199 и 199.1 УК РФ моментом окончания преступлений, предусмотренных этими нормами, следует считать фактическую неуплату (неисчисление, неудержание или неперечисление) налогов (сборов) в срок за отдельный установленный законом период (например, за календарный год или иной период применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате), но при условии, что такая неуплата (неисчисление, неудержание или неперечисление) налогов (сборов) совершены в крупном или особо крупном размере.
В случаях, если предусмотренные статями 198, 199 и 199.1 УК РФ уклонение или неисполнение обязанностей совершены за несколько налоговых (и иных) периодов, но в пределах трех лет подряд со дня совершения первого деяния, и соответствуют признакам продолжаемого преступления (то есть преступления, складывающегося из ряда юридически тождественных преступных деяний, направленных к единой цели и объединенных единым умыслом), то моментом окончания этого преступления, следует считать фактическую неуплату (неисчисление, неудержание или неперечисление) налогов (сборов) в установленный законом срок за последний из периодов в пределах трех финансовых лет подряд.
Таким образом, указание в примечаниях к статьям 198, 199, 199.1 УК РФ о том, что сумма неуплаченных (неисчисленных, неудержанных или неперечисленных) налогов (сборов, взносов) определяется за период в пределах трех финансовых лет подряд, представляет собой правовой ограничитель продолжаемого преступления и не свидетельствует о том, что при проверке размера совершенного преступного деяния сумма неуплаченных (неисчисленных, неудержанных или неперечисленных) за отдельные периоды налогов (сборов, взносов) подлежит сопоставлению с общей суммой налогов (сборов, взносов), подлежащих уплате (исчислению, удержанию или перечислению) за три финансовых года подряд. Сопоставляться должны неуплаченные (неисчисленные, неудержанные или неперечисленные) и подлежащие уплате (исчислению, удержанию или перечислению) налоги (сборы, взносы) за один и тот же период. При этом одно продолжаемое преступление может объединять только те преступные деяния, которые совершены в пределах трех финансовых лет подряд.
Следует отметить, что вступившим в силу 12.04.2020 Федеральным законом от 01.04.2020 № 73-ФЗ «О внесении изменений в Уголовный кодекс Российской Федерации и статью 28.1 Уголовно-процессуального кодекса Российской Федерации» механизм определения крупного и особо крупного размера применительно к преступлениям, связанным с уклонением от уплаты налогов (сборов, взносов) и неисполнением обязанностей налогового агента, изменен. В ныне действующей редакции примечания к статьям 198, 199, 199.1 УК РФ не предполагают для установления крупного и особо крупного размера сопоставление сумм неуплаченных (неисчисленных, неудержанных или неперечисленных) и подлежащих уплате (исчислению, удержанию или перечислению) налогов (сборов, взносов). Тем не менее, данное Конституционным судом толкование сохраняет актуальность применительно к преступным деяниям, предусмотренным статьями 198, 199, 199.1 УК РФ и совершенным до 12.04.2020, в тех случаях, когда оно улучшает положение лица, совершившего преступление.
