неуплата патента в срок чем грозит
Штрафные санкции при неуплате «патентного» налога
Автор: Давыдова О. В., эксперт информационно-справочной системы «Аюдар Инфо»
На основании п. 2.1 ст. 346.51 НК РФ, действующего с 01.01.2017, при неуплате или неполной уплате индивидуальным предпринимателем налога, подлежащего перечислению в связи с применением ПСНО, налоговый орган по истечении установленного срока направляет ИП требование об уплате налога, пеней и штрафа. Означает ли это, что ИП за просрочку уплаты «патентного» налога должен уплатить не только пени, но и штраф?
Сумму налога, которую ИП должен уплатить в бюджет в связи с применением ПСНО, рассчитывает налоговый орган и фиксирует в выдаваемом коммерсанту патенте – документе, удостоверяющем право на использование указанной системы налогообложения. Если срок действия патента составляет 12 месяцев (календарный год), налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке (по общему правилу – 6%) процентная доля налоговой базы, в качестве которой выступает потенциально возможный к получению годовой доход ИП по «патентному» виду деятельности, установленный законом субъекта РФ. Если срок действия патента составляет менее года, размер потенциального годового дохода делится на 12 месяцев и полученная величина умножается на количество месяцев срока, на который выдан патент.
Срок уплаты налога определен п. 2 ст. 346.51 НК РФ и зависит от срока действия патента.
Срок действия патента
Срок уплаты налога
В любой момент, но не позднее срока окончания действия патента
От шести месяцев до календарного года
Не позднее 90 календарных дней после начала действия патента – в размере 1/3 суммы, не позднее срока окончания действия патента – в размере 2/3 суммы
До 01.01.2017 несвоевременная уплата (неуплата) «патентного» налога приводила к утрате ИП права на применение ПСНО с начала налогового периода, на который был выдан патент. Теперь указанные обстоятельства не становятся препятствием для использования ПСНО. В этом случае, как зафиксировано в Налоговом кодексе, налоговый орган направляет налогоплательщику требование об уплате «патентного» налога, пеней и штрафа.
Каким образом данное правило согласуется с нормами ч. I НК РФ, в частности, гл. 16 «Виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение»?
Статьей 69 НК РФ предусмотрено, что требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога. Причем правила этой статьи применяются также в отношении требований об уплате сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, предусмотренных гл. 9 НК РФ.
Необходимость уплаты пеней, возникающая в случае просрочки уплаты сумм налогов, – это один из способов обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов, установленных гл. 11 НК РФ. Согласно п. 2 ст. 75 НК РФ сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.
Пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога определяется в процентах от неуплаченной суммы налога. Процентная ставка для ИП – 1/300 действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ.
Денежные взыскания (штрафы) – это уже налоговая санкция, являющаяся мерой ответственности за совершение налогового правонарушения и устанавливаемая в размерах, предусмотренных гл. 16 и 18 (п. 1, 2 ст. 114 НК РФ). К налоговым правонарушениям среди прочего относится неуплата или неполная уплата сумм налога, мера ответственности установлена ст. 122 НК РФ, в которой уточнено, что ответственность наступает в том случае, если неуплата (неполная уплата) сумм налога произошла в результате:
занижения налоговой базы;
иного неправильного исчисления налога;
других неправомерных действий (бездействия).
Важный момент: Пленум ВАС разъяснил, что бездействие налогоплательщика, выразившееся исключительно в неперечислении в бюджет указанной в налоговой декларации или налоговом уведомлении суммы налога, не образует состав правонарушения, установленного ст. 122 НК РФ (п. 19 Постановления от 30.07.2013 № 57).
Поэтому ФНС сделала вывод: при применении п. 2.1 ст. 346.51 НК РФ налогоплательщику в случае неуплаты (неполной уплаты) налога при ПСНО следует направлять требование об уплате налога и пеней. Применение штрафных санкций в таком случае Налоговым кодексом не предусмотрено. При этом налоговики попросили Минфин дать разъяснения по озвученной теме. Обращение сделано в целях доведения до налоговых органов и налогоплательщиков, а также размещения на официальном сайте ФНС в разделе «Письма ФНС России, направленные в адрес территориальных налоговых органов» позиции Минфина (Письмо от 19.07.2017 № СД-4-3/14066@).
По мнению финансистов, ст. 122 НК РФ должна применяться с учетом положений п. 2.1 ст. 346.51 НК РФ, прямо предусматривающего направление налоговым органом индивидуальному предпринимателю, применяющему ПСНО, в случае неуплаты или неполной уплаты им налога требования об уплате налога, пеней и штрафа (Письмо от 18.08.2017 № 03-11-09/53124). Таким образом, Минфин с позицией ФНС не согласился.
В главе 26.5 «Патентная система налогообложения» ч. II НК РФ предусмотрено выставление налоговым органом ИП требования об уплате налога, пеней и штрафа при неуплате (неполной уплате) «патентного» налога в установленный срок. Данный факт расценен Минфином как необходимость уплаты коммерсантом при обозначенных обстоятельствах не только пеней, но и штрафа. В то же время на основании ч. I НК РФ штраф выступает в качестве меры ответственности за совершение налоговых правонарушений, к которым, если следовать пояснениям высшего арбитра, сама по себе несвоевременная уплата (неуплата) налога не относится.
Таким образом, налоговики при несвоевременной уплате ИП налога при ПСНО будут выставлять требование об уплате налога, пеней и штрафа. Однако правомерность такого подхода в части требования об уплате штрафа можно попробовать оспорить в судебном порядке.
Если ИП не оплатил патент
Если патент не оплачен вовремя, то ИП не заплатил налог. Такая забывчивость имеет последствия.
Во-первых, такой предприниматель получит уведомление на оплату налога.
Во-вторых, ему придется заплатить пени за просрочку. Пени считаются в размере 1/300 ставки рефинансирования ЦБ от невыплаченной суммы за каждый день просрочки.
В-третьих… до 2017 года такой ИП получил бы штраф и лишились права на патент. А, значит, платили бы налоги по ОСНО. Но, к счастью, сейчас этого нет.
Однако, думать, что предприниматель за неуплату патента теперь не может быть оштрафован — неверно. Есть ситуации, влекущие за собой и штраф.
Штрафа нет, если налог уплачен с опозданием, но рассчитан верно. Но если ИП не оплатит патент совсем или его стоимость была рассчитана неверно по причине того, что ИП сообщил недостоверные сведения, то штраф будет. Штраф равен 30% от невыплаченной суммы в бюджет, но если будут выявлены еще и налоговые правонарушения, то штраф будет выше.
Расчет стоимости патента
Стоимость налога не рассчитывается предпринимателем, ее рассчитывает сама налоговая. И сумма зависит от ставки, срока и от предполагаемого дохода, который предприниматель получит, работая по своим кодам ОКВЭД.
Ставка по «патентному» налогу устанавливается субъектами РФ.
Есть предприниматели, которые и на патенте могут воспользоваться налоговыми каникулами, конец действия которых пока обозначен 2020 годом. Например, такая возможность есть у ИП, работающих в научной, социальной или производственной сфере, а также у тех, кто отказывает бытовые услуги. У этих ИП налоговая ставка на патенте – 0%.
У большинства ИП на патенте ставка – 6%
У ИП на патенте в Крыму и в Севастополе ставка до 2021 года – 4%.
Сроки оплаты
Срок оплаты «патентного» налога зависят от срока патента. Сам же патент можно приобрести на один, два, три месяца… вплоть до года. Год — максимальный срок. Если патент покупается на несколько месяцев, то они должны быть внутри одного года. Например, нельзя купить патент на декабрь 2018 года и январь, февраль 2019.
Если патент действует меньше полугода, то его стоимость оплачивается одним платежом. Причем оплатить все надо до окончания срока действия патента.
Если патент покупает на срок от шести месяцев до года, то оплачивается он двумя платежами. Первый платеж должен быть в размере 1/3 стоимости патента, и оплатить его надо в течение 90 дней с момента, как патент был получен. Второй платеж — это 2/3 стоимости патента. И оплатить эту сумму надо до окончания срока действия патента.
Налог платится в ту налоговую инспекцию, где ИП стоит на учете, и где он покупал патент.
Если закрыть ИП во время действия патента
Бывают ситуации, когда ИП снимает с себя с регистрации, а купленный им патент еще действует. Как быть с оплатой?
Если ИП к моменты своего закрытия оплатил патент полностью, то он обращается в налоговую за перерасчетом. Налоговая делает этот перерасчет и возвращает часть денег предпринимателю.
Если ИП к моменту своего закрытия оплатил лишь часть патента, то ему надо рассчитать, какую сумму он должен выплатить за период своей фактической деятельности, и оплатить ее. В этом случае налоговой не надо делать перерасчет
Может ли иностранец продолжать работать, если просрочил оплату патента на 3 дня?
Ю.И. Удалова,
автор ответа, консультант Аскон по юридическим вопросам
ВОПРОС
Срок действия патента у иностранца до 08.10.2019, опоздал с оплатой, внес аванс 11.10.2019. В районной УФМС сказали, что можно работать дальше, т.к. успел в течение трех дней. Достоверна ли эта информация?
ОТВЕТ
Нет, информация недостоверная.
Согласно действующему законодательству фиксированный авансовый платеж по НДФЛ должен быть уплачен иностранным гражданином до дня начала срока, на который выдается (продлевается), переоформляется патент. Срок действия патента исчисляется с даты его выдачи.
Следовательно, при такой оплате (с опозданием на 3 дня) патент не действителен, иностранный гражданин не может продолжать трудовую деятельность по этому патенту.
Законодательством не предусмотрен механизм восстановления срока действия патента при возобновлении оплаты.
ОБОСНОВАНИЕ
В соответствии с п. 5 ст. 13.3 Федерального закона от 25.07.2002 N 115-ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации» патент выдается иностранному гражданину на срок от одного до двенадцати месяцев. Срок действия патента может неоднократно продлеваться на период от одного месяца. При этом общий срок действия патента с учетом продлений не может составлять более двенадцати месяцев со дня выдачи патента.
Срок действия патента считается продленным на период, за который уплачен налог на доходы физических лиц в виде фиксированного авансового платежа. В ином случае срок действия патента прекращается со дня, следующего за последним днем периода, за который уплачен налог на доходы физических лиц в виде фиксированного авансового платежа.
Согласно абз. 2 п. 4 ст. 227.1 Налогового кодекса РФ фиксированный авансовый платеж по налогу уплачивается налогоплательщиком по месту осуществления им деятельности на основании выданного патента до дня начала срока, на который выдается (продлевается), переоформляется патент.
Исходя из системного анализа вышеизложенных норм день уплаты налога на доходы физических лиц в виде фиксированного авансового платежа не является началом срока, на который продлевается патент.
Срок действия патента продлевается на период, за который уплачен налог, и исчисляется со дня выдачи патента. Данная позиция изложена и в Постановлении Верховного Суда РФ от 11.01.2016 N 8-АД15-12.
Таким образом, обязательным условием действительности патента является своевременная уплата иностранным гражданином фиксированного авансового платежа по НДФЛ. Авансовый платеж при первоначальном получении патента должен быть осуществлен до дня его выдачи. Последующие платежи для продления патента подлежат уплате до дня окончания срока действия патента, только тогда патент считается продленным. При этом законодательством не запрещено производить уплату фиксированного авансового платежа по НДФЛ ранее этого срока.
Законодательством не предусмотрен механизм восстановления срока действия патента при возобновлении оплаты. По закону в этом случае иностранному гражданин необходимо будет проходить процедуру получения патента заново.
Пунктом 5 ч. 1 ст. 327.6 ТК РФ предусмотрено дополнительное основание для прекращения трудового договора с временно пребывающим иностранным гражданином в связи с окончанием срока действия разрешения на работу или патента. Часть 2 ст. 327.6 ТК РФ устанавливает, что прекращение трудового договора по данному основанию возможно по истечении одного месяца со дня наступления соответствующих обстоятельств. На указанный период возможно отстранение работника от работы по основанию, предусмотренному абз. 3 ст. 327.5 ТК РФ.
Приказ необходимо довести до сведения работника, а также его непосредственных и прямых руководителей и лиц, ответственных за обеспечение охраны (безопасности) организации. В случае если работник на момент издания приказа отсутствовал на работе, копия приказа направляется ему по известным адресам заказной почтой или иным способом, подтверждающим факт отправки и вручения.
По истечении месяца с момента издания приказа при условии непредставления работником документов, подтверждающих продление срока разрешения на работу или патента, трудовой договор с ним прекращается по основанию, предусмотренному п. 5 ч. 1 ст. 327.6 ТК РФ.
Ю.И. Удалова,
автор ответа, консультант Аскон по юридическим вопросам
Минфин подсказал, как не платить, если слетел с патента
Минфин в письме от 07.08.2019 № 03-11-11/59523 подсказал предпринимателем, применяющим патент, как делать это лучше всего, чтобы не слететь с патента при превышении лимита выручки в 60 млн руб. А если превышение всё-таки будет, то как минимизировать налоговые последствия.
Налогоплательщик может быть на патенте, если доходы от реализации по патенту менее 60 млн руб. Если в течение налогового периода доходы от реализации больше 60 млн руб, то налогоплательщик слетает с патента. Он оказывается на общей системе или другой системе налогообложения, например, упрощенке, если было подано соответствующее заявление. Но все равно, соскакивание с патента влечет увеличение налогов.
Важно, что предприниматель считается слетевшим с патента не с того дня, как его доходы от реализации превысили 60 млн руб, а самого начала налогового периода.
Пример. Предприниматель на патенте с 1 января 2019 года. В сентябре 2019 года его доходы превысили 60 млн руб. Считается, что с 1 января 2019 года предприниматель должен пересчитать налоги по общей системе налогообложения. То есть исчислить и заплатить НДС и налог на прибыль.
Важнейший момент здесь — налоговый период. Это отрезок времени, в течение которого предпринимателю «разрешено» зарабатывать до 60 млн руб.
Согласно пункту 1 и 2 статьи 346.49 Налогового кодекса налоговым периодом признается год. Но если патент выдан меньше, чем на год, по налоговым периодом признается срок, на который выдан патент.
Патент может выдаваться на срок от месяца до года.
Поэтому, если предприниматель получил патент на срок месяц, то он может, не слетая с патента, заработать за месяц 60 млн руб. Если предприниматель получил патент на год, то он может, также не слетая с патента, заработать 60 млн руб за год.
А если предприниматель слетает с патента, то будет считаться, что он на общей системе налогообложения начиная с момента течения срока действующего патента.
Пример. Предприниматель на патенте с 1 января 2019 года по 30 июня 2019 года. За этот период он заработал 50 млн руб. Никаких вопросов нет. Предприниматель получил следующий патент с 1 июля по 31 декабря 2019 года. В ноябре 2019 года его доходы превысили 60 млн руб, и он слетает с патента на общую систему налогообложения. Но считается, что на общей системе налогообложения с 1 июля 2019 года, а не с 1 января 2019 года, как было бы, если бы он взял один патент на год, а не два патента по полгода каждый.
Очевидно, что выгоднее брать патенты на небольшой период времени. В новом письме Минфин это признаёт.
Выводы
Если предприниматель в налоговом периоде показывает выручку больше, чем 60 млн руб, то предприниматель слетает с патента.
Налоговым периодом на патенте может быть срок от одного месяца до года. Поэтому разумно покупать патенты на меньший срок.
Чем грозит неуплата личных налогов
Срок уплаты личных налогов, пени, штраф
Уплатить личные налоги за 2020 год физлица должны до 01.12.2021 включительно.
Что делать, если налоговый орган неправильно рассчитал налог? Пошаговый алгоритм действий смотрите в КонсультантПлюс. Пробный доступ к системе можно получить бесплатно.
Если налоговую обязанность не исполнить в срок, возникнет задолженность. За каждый день просрочки на нее начисляются пени в размере 1/300 ставки рефинансирования Центробанка РФ.
Оштрафовать вас за неоплату уведомления налоговая не вправе. Штраф по ст. 122 НК РФ налагается на неплательщика тогда, когда неуплата образовалась в результате неправильного исчисления налога и выявлена контролерами в ходе налоговой проверки. Если неуплаченный налог посчитан верно, штраф не применяется. Личные налоги уплачиваются по уведомлениям от налоговиков. Это значит, что неверного расчета суммы платежа и оснований для штрафа здесь быть не может.
Другие последствия неуплаты: увеличение долга, ограничение выезда за границу, арест счетов, распродажа личного имущества
Однако имейте в виду: если вы будете игнорировать уведомление, ФНС начнет процедуру принудительного взыскания налогов. Она включает в себя несколько этапов. Сначала вам направят требование об уплате недоимки с указанием срока для его добровольной оплаты.
Если в указанный в требовании срок налог не будет уплачен, инициируется процесс взыскания долга за счет вашего имущества в соответствии со ст. 48 НК РФ — в суд будет направлено заявление на вынесение судебного приказа. При этом за рассмотрение дела в суде вам придется оплатить госпошлину в размере не менее 200 руб.
После получения судебного приказа при наличии у налогового органа сведений об источнике вашего дохода он направит этому источнику исполнительный документ о взыскании (на работу, в банк и пр.). Если таких сведений у налоговой нет, приказ передается судебным приставам. Ваш долг при этом увеличивается на сумму исполнительского сбора в размере 7% от подлежащей взысканию суммы, но не менее 1000 руб.
Дальше взысканием занимаются судебные приставы. Они могут установить вам ограничения на выезд за границу, запрет на регистрационные действия с транспортными средствами, земельными участками и недвижимым имуществом должника, произвести арест с изъятием имущества и последующей его реализацией.
Наглядно о последствиях неоплаты уведомления рассказывает это видео от ФНС.
Как узнать задолженность по налогам, см. здесь.