Что такое доп тарифы по страховым взносам
Дополнительные взносы в ПФР за вредные условия труда
Если работники заняты во вредных, тяжелых и опасных условиях труда, работодатели должны платить пенсионные взносы по дополнительному тарифу. Рассказываем, за какую работу платят допвзносы в ПФР в 2021 году, как и по каким ставкам их рассчитывают.
Особенности работы во вредных условиях труда
Вредными считаются условия труда, которые могут привести к профессиональному заболеванию, а опасными — к травме. На рабочем месте на здоровье могут влиять высокий уровень шума, пыль, вибрация, излучение, плохое освещение, высокая или низкая температура и т. д. Вредных и опасных производственных факторов много, они бывают физическими, химическими, биологическими, психофизиологическими.
Насколько рабочие места вредные и (или) опасные, определяют по результатам спецоценки условий труда (СОУТ). Работодатели обязаны проводить её раз в 5 лет. Оценивают все рабочие места сотрудников, которые трудятся у ИП или организаций по трудовым договорам, за исключением надомников и дистанционщиков. Есть условия, при которых спецоценку проводят ещё до истечения пяти лет, например:
В этих случаях провести внеплановую спецоценку нужно в течение 12 месяцев после изменений.
Если при проведении СОУТ у вас выявлены рабочие места с вредными и (или) опасными условиями труда, занятым на них работникам вы обязаны предоставить доплаты, гарантии и компенсации, предусмотренные законодательством. Конкретный перечень льгот для «вредников» зависит от класса и подкласса условий труда, присвоенных по результатам спецоценки. Например, за работу с вредными условиям труда 3 или 4 степени или опасными условиями работникам полагается:
Гарантии и компенсации закреплены в ст. 92, 117 и 147 ТК РФ, но работодатель может самостоятельно их дополнить.
Есть профессии, должности и производства, которые по умолчанию предполагают работу во вредных или тяжелых условиях, даже когда спецоценка ещё не проводилась. Например, если они числятся в Списке № 1 и Списке № 2, утвержденных Постановлением Кабинета Министров СССР № 10 от 26 января 1991 г.
В каких случаях нужно платить взносы в ПФР за «вредность»
На выплаты «вредникам» работодатель обязан начислять пенсионные страховые взносы по общим (или пониженным) тарифам и по дополнительным (ст. 428 НК РФ).
Но касается это только определённых видов работ, которые дают право на досрочное назначение пенсии:
Если сотрудник не занимается работами, которые указаны в пунктах 1–18 ч. 1 ст. 30 Закона № 400-ФЗ, страховые взносы по доптарифам начислять не надо, и не важно, что спецоценкой его условия труда признали вредными или опасными. Это неоднократно подтверждал Минфин, в частности, письмом № 03-15-06/74288 от 27 сентября 2019 г.
Начислять взносы в ПФР по доптарифам нужно и в отношении «вредников», которые уже получают льготную пенсию по старости, но продолжают работать во вредных и (или) опасных условиях труда.
Ставки доптарифов страховых взносов в ПФР в 2021 году
Если спецоценки ещё не было, страховые взносы на «вредников» надо начислять по общим доптарифам:
Если спецоценку провели, тариф будет зависеть от присвоенного подкласса условий труда.
Ставки доптарифов по результатам СОУТ
Как начислять взносы по доптарифам
Тарифы, которые нужно применять по результатам спецоценки, начинают действовать с даты внесения её результатов в федеральную государственную информационную систему (Федерального закона № 400-ФЗ от 28 декабря 2013 г. «О страховых пенсиях» ). Компания-оценщик должна сообщить вам об этом не позднее трёх рабочих дней после внесения сведений.
За месяц, в котором сведения появились во ФГИС СОУТ, доптарифы по результатам спецоценки рассчитывают не со всех выплат, а начиная со дня появления сведений в системе и до конца месяца.
На выплаты работникам из пунктов 1–18 ч. 1 ст. 30 Закона № 400-ФЗ, начисленные до этой даты, взносы за «вредность» считают по общим ставкам — 6% или 9%.
Если в результатах СОУТ есть сведения, которые нельзя разглашать (государственная или иная охраняемая законом тайна), доптарифы можно применять со дня утверждения отчёта о проведении спецоценки.
Начислять допвзносы нужно, как и обычные страховые взносы в ПФР — на все облагаемые выплаты отдельно по каждому работнику, с начала календарного года по конец каждого месяца нарастающим итогом. Но есть и особенности.
Когда и как уплачивать
Взносы по доптарифу перечисляют в те же сроки, что и для обычных страховых взносов — не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором они были начислены. Если последний день уплаты — выходной или нерабочий, он переносится на ближайший следующий за ним рабочий день.
При оформлении платёжки для дополнительных страховых взносов в ПФР за вредные условия труда в 2021 применяют особые коды бюджетной классификации (КБК). Они будут разными в зависимости от того, на каких видах работ заняты «вредники» и проводилась ли спецоценка.
Если доптарифы установлены по результатам СОУТ, то для Списка № 1 используйте КБК 182 1 02 02131 06 1020 160, а для Списка № 2 — КБК 182 1 02 02132 06 1020 160. Если СОУТ не проводилась, то для Списка № 1 используйте КБК 182 1 02 02131 06 1010 160, а для Списка № 2 — КБК 182 1 02 02132 06 1010 160.
Что будет, если не платить взносы за «вредников»
За неуплату или неполную уплату предусмотрен штраф в размере 20% от неуплаченной суммы страховых взносов (п. 1 ст. 122 НК РФ). Штрафные санкции применяют, если плательщик:
Штраф увеличится до 40% от неуплаченной суммы, если всё это сделано умышленно (п. 3 ст. 122 НК РФ).
Какую отчётность сдавать
Сведения о допвзносах на выплаты «вредникам» входят в несколько отчётов.
Расчёт по страховым взносам
РСВ сдают в налоговую инспекцию, организации — по месту своего нахождения, а ИП — по месту жительства.
Суммы выплат, на которые начислены взносы по доптарифу, и сами взносы нужно отразить:
С помощью специального сервиса «Моё дело» можно бесплатно сформировать расчёт страховых взносов.
СЗВ-СТАЖ и ОДВ-1
Эти формы сдают в комплекте в территориальное отделение Пенсионного фонда по месту регистрации.
Коды условий труда, которые дают право на досрочное назначение пенсии, указывают в графе 9 отчёта СЗВ-СТАЖ. Коды берут из классификатора Постановления Правления ПФР № 507п от 06.12.2018. Например, условия труда электросварщика ручной сварки, которой входит в Список № 1, помечают кодом 27-1.
Если в формы СЗВ-СТАЖ указаны особые условия труда, то в ОДВ-1 нужно заполнить раздел 5.
С помощью специального сервиса «Моё дело» можно бесплатно сформировать расчёт страховых взносов.
4-ФСС
В отчёте для соцстраха на титульном листе заполняют численность работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными производственными факторами и таблицу 5.
Перечень льготных профессий
Эту отчётность сдают только те, у кого работают «вредники». Она не регламентируется нормативно-правовыми актами, но её требует Пенсионный фонд.
Отчёт состоит из двух документов.
Для формирования отчёта по льготникам ПФР предлагает скачать на официальном сайте фонда программу «Перечень ЛП».
В разных регионах требования по представлению отчётности по льготным профессиям могут отличаться, так как общего документа с правилами нет. Свяжитесь с отделом оценки пенсионных прав вашего отделения ПФР и уточните следующие моменты:
Упростить ведение учёта поможет сервис «Моё дело Профбухгалтер». Он сам рассчитает налоги и взносы, сформирует отчёты, а по сложным вопросам вы сможете получать бесплатные консультации экспертов.
Тариф страховых взносов на 2021 год в таблице
Кто обязан уплачивать страховые взносы?
Плательщики страхвзносов перечислены в ст. 419 НК РФ:
Подробнее о плательщиках страхвзносов см. в этой публикации.
Группы страховых тарифов
Тариф страхвзносов — это установленная в законодательстве ставка, с помощью которой рассчитываются обязательства страхователя. По каждому виду взносов устанавливается свой тариф.
Условно тарифы страхвзносов можно разделить на 4 группы:
Далее остановимся подробнее на тарифах страховых взносов на 2021 год.
Основные, пониженные, дополнительные тарифы
Тарифы по страховым взносам на2021 год для наглядности представлены в виде таблицы/схемы с использованием для каждого вида взносов информации из НК РФ по статьям:
Для субъектов МСП с апреля 2020 года действуют пониженные тарифы страхвзносов:
Пониженные тарифы страховых взносов
Помимо пониженных взносов, для ряда налогоплательщиков НК предкусматривает повышенные взносы:
Отдельные доптарифы предусмотрены ст. 429 НК РФ на соцобеспечение членов летных экипажей воздушных судов гражданской авиации и отдельных категорий работников компаний угольной промышленности.
Полноту, правильность и своевременность уплаты вышеуказанных страхвзносов курируют налоговики.
Тарифы взносов по закону № 125-ФЗ
По закону об обязательном страховании от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний от 24.07.1998 № 125-ФЗ уплачиваются взносы «на травматизм».
Это обязательные платежи, перечисляемые страхователями в ФСС. Из них физлицам выплачиваются компенсации за вред здоровью (полученный при выполнении трудовых обязанностей).
Этот вид страхвзносов (в отличие от вышеперечисленных) не контролируется налоговиками. Их курирует соцстрах.
Отличия этого вида взносов от прочих обязательных страхвзносов заключается в особой технологии их определения (индивидуальном подходе).
С тарифами страховых взносов на 2021 год «на травматизм» можно ознакомиться в ст. 1 закона от 22.12.2005 № 179-ФЗ.
В 2021 годах (как и в предыдущие годы) действуют 32 тарифа взносов «на травматизм» — отдельный тариф по каждому классу профессионального риска.
Тариф взносов «на травматизм» отличается от иных страхвзносов специфичным способом их установления:
Рассмотрим на примере, как зависит тариф взносов «на травматизм» от наличия/отсутствия подтверждения основного вида деятельности.
Как сэкономить на тарифе?
Посмотрите, как влияет на размер тарифа своевременное подтверждение основного вида деятельности компании.
ООО «СтройПроект» получило выручку в прошлом году в следующем размере (по видам деятельности):
* Класс профессионального риска специалисты ООО «СтройПроект» взяли из приложения к приказу Минтруда от 30.12.2016 № 851н.
** Тариф взносов «на травматизм» указан в соответствии со ст. 1 закона от 22.12.2005 № 179-ФЗ.
Вывод: основной вид деятельности ООО «СтройПроект» — строительное проектирование — ОКВЭД 41.10 (наибольшая доля выручки: 31,24%). Тариф страховых взносов — 0,2.
Не позднее 15.04.2021 ООО «СтройПроект» следует отправить в ФСС необходимые бумаги для подтверждения основного вида деятельности.
Как относится ФСС к переносу крайних отчетных сроков, узнайте из публикации.
Изменим условия примера 1: ООО «СтройПроект» не стало подтверждать основной вид деятельности.
В результате специалисты фонда самостоятельно установили тариф страхвзносов «на травматизм» для ООО «СтройПроект», выбрав максимальный тариф — 1,2.
Вывод: отсутствие в ФСС подтверждающих основной вид деятельности ООО «СтройПроект» бумаг привело к ситуации, когда фирме придется уплачивать взносы в размере, в 6 раз превышающем «подтвержденный» тариф.
Тарифы для предпринимателей
ИП рассчитывают и уплачивают взносы по двум схемам:
При этом за себя ИП уплачивает взносы на ОПС и взносы на медстрахование. На этом обязательная часть по страхвзносам для ИП заканчивается. Но остается возможность добровольной уплаты взносов в рамках страхования на случай наступления нетрудоспособности или в связи с материнством. При уплате таких взносов предприниматель имеет право получать пособие при наступлении страхового случая (болезни или родов).
Подробнее о тарифах страховых взносов на 2021 год для ИП узнайте из следующего раздела.
Формула комбинированного тарифа для ИП
Тарифы на обязательное пенсионное страхование (ОПС) в 2021 году:
В 2021 году страхвзносы на ОПС (СВОПС) исчисляются следующим образом (подп. 1 п. 1 ст. 430 НК РФ):
Если Д ≤ 300 000 руб. → СВОПС = 32 448 руб.
Если Д > 300 000 руб. → СВОПС = 32 448 руб. + 1% × [Д – 300 000 руб.]
При этом СВОПС за расчетный период не может превышать 8-кратного фиксированного размера страхвзносов на ОПС.
Иными словами, если доход ИП за 2021 год не превысил 300 000 руб., никакие расчеты ему не нужны. Сумму страхвзносов на ОПС он возьмет из НК РФ: 32 448 руб. Если граница в 300 000 руб. превышена, без расчета не обойтись. Пример такого расчета см. далее.
Расчет взносов по формуле комбинированного тарифа
Разберемся с расчетом пенсионных взносов при доходах ИП в 2021 году свыше 300 000 руб.
ИП Красильников Е. Т. применяет общую систему налогообложения и работает без привлечения наемного труда. Показатели его работы в 2021 году:
Таким образом, для расчета взносов на ОПС доходы ИП Красильников Е. Т. (уменьшенные на сумму расходов) составили 1 577 551 руб. (5 638 33 – 4 040 788).
Так как 1 577 551 руб. превышает 300 000 руб., Красильникову Е. Т. необходимо применить формулу для расчета суммы взносов на ОПС за 2021 год:
СВОПС = 32 448 + 1% × (1 577 551– 300 000) = 45 223,51 руб.
Сроки для уплаты взносов за себя отличаются от сроков уплаты взносов за отрудников, а также от сроков перечисления 1% с доходов свыше 300 тыс. руб.
Не ошибиться в расчетах вам поможет готовое решение от КонсультантПлюс. Получите бесплатный демо-доступ к К+ и переходите к подсказкам от экспертов.
С разнообразными расчетными формулами знакомьтесь с помощью статей:
Итоги
Тарифы страховых взносов устанавливаются законодательством в процентах или в фиксированной сумме (взносы ИП за себя при доходе не более 300 000 руб.) либо сочетают в себе процентный и фиксированный тарифы (взносы ИП за себя с доходов свыше 300 000 руб.). Тарифы взносов (основные, пониженные и дополнительные) установлены в Налоговом кодексе, а порядок определения тарифов «на травматизм» — законом от 24.07.1998 № 125-ФЗ.
Исчисление страховых взносов по дополнительным тарифам
Обязанность по уплате дополнительных страховых взносов установлена в ст. 58.3 Федерального закона № 212-ФЗ. Данная статья была введена в действие 1 января 2013 года Федеральным законом от 03.12.2012 № 243-ФЗ. С учетом изменившегося законодательства, в частности, с установлением правил проведения специальной оценки условий труда, возникла необходимость внести поправки в порядок исчисления страховых взносов по дополнительным тарифам. В статье расскажем о новшествах, связанных с исчислением таких взносов, и представим разъяснения специалистов ПФР по вопросам, с которыми работодатели часто сталкиваются на практике.
Дополнительные тарифы страховых взносов применяются работодателями (как организациями, так и индивидуальными предпринимателями)в отношении выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, занятых на работах, виды которых указаны в пп. 1 – 18 п. 1 ст. 27 Федерального закона от 17.12.2001 № 173-ФЗ «О трудовых пенсиях в Российской Федерации» (далее – Федеральный закон № 173-ФЗ).
С 1 января 2014 года дополнительные тарифы составляют:
– 6% – в отношении выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, занятых на работах, виды которых обозначены в пп. 1 п. 1 ст. 27Федерального закона № 173-ФЗ;
– 4% – в отношении выплат лицам, перечисленным в пп. 2 – 18 п. 1 вышеназванной статьи.
Напомним, что в предыдущем году размеры тарифов были ниже: 4 и 2% соответственно.
Как и прежде, страховые взносы по дополнительным тарифам уплачиваются без учета предельной величины базы для начисления страховых взносов, которая установлена ч. 4 и 5 ст. 8 Федерального закона № 212-ФЗ (ч. 3 ст. 58.3 Федерального закона № 212-ФЗ).
Теперь скажем о нововведениях. В конце прошлого года был принят Федеральный закон от 28.12.2013 № 426-ФЗ «О специальной оценке условий труда» (далее – Федеральный закон № 426-ФЗ). Основной целью данного закона является унификация процедуры оценки условий труда на рабочих местах как единого способа реализации установленного пенсионным законодательством механизма освобождения работодателей от обязанности по уплате страховых взносов в Пенсионный фонд и механизма предоставления предусмотренных законодательством гарантий и компенсаций, а также формирование комплекса мер экономического стимулирования работодателей к улучшению условий и охраны труда.
В целях реализации Федерального закона № 426-ФЗФедеральным законом № 421-ФЗ внесены изменения в ст. 58.3 Федерального закона № 212-ФЗ. Статья дополнена новым п. 2.1, который звучит следующим образом.
Для плательщиков страховых взносов, указанных в ч. 1 и 2 настоящей статьи, в зависимости от установленного по результатам специальной оценки условий труда, проводимой в порядке, установленном законодательством Российской Федерации, класса условий труда взамен установленных в ч. 1 и 2 настоящей статьи дополнительных тарифов применяются следующие дополнительные тарифы страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации:
К сведению
При определении размера дополнительных тарифов страховых взносов в ПФР, установленных ч. 2.1 ст. 58.3 Федерального закона № 212-ФЗ в отношении рабочих мест, условия труда на которых по результатам аттестации рабочих мест по условиям труда, проведенной в соответствии с порядком, действовавшим до дня вступления в силу Федерального закона № 426-ФЗ, признаны вредными и (или) опасными, применяются результаты указанной аттестации, действительные до окончания срока их действия, но не более чем до 31 декабря 2018 года включительно (ст. 5 Федерального закона № 421-ФЗ). До 1 января 2014 года в целях оценки условий труда на рабочих местах и выявления вредных и (или) опасных производственных факторов действовал Приказ Минздравсоцразвития РФ от 26.04.2011 № 342н «Об утверждении Порядка проведения аттестации рабочих мест по условиям труда».
Еще одно новшество: с 1 января 2014 года утратила силу ч. 4 ст. 58.3 Федерального закона № 212-ФЗ. Данной частью предполагалось освобождение работодателя от обязанности по уплате страховых взносов по дополнительным тарифам по результатам специальной оценки условий труда.
Вместе с тем в настоящее время действует следующее правило: если условия труда будут признаны оптимальными или допустимыми, дополнительный тариф составит 0%, то есть по сути работодатель будет освобожден от обязанности по уплате страховых взносов по дополнительным тарифам. В ситуации, когда по итогам такой оценки условия труда будут признаны вредными или опасными (класс 3 (с подклассами) или 4 соответственно), работодатели в отношении выплат лицам, имеющим право на досрочную пенсию по старости, должны будут применять тарифы в размере от 2 до 8%.
К сведению
Для уплаты страховых взносов по дополнительным тарифам в 2014 году применяются коды бюджетной классификации (КБК), действовавшие в 2013 году для уплаты взносов, установленных ч. 1, 2 ст. 58.3 Федерального закона № 212-ФЗ:
– 392 1 02 02131 06 0000 160 – страховые взносы по дополнительному тарифу за застрахованных лиц, занятых на соответствующих видах работ, указанных в пп. 1 п. 1 ст. 27 Федерального закона № 173-ФЗ, зачисляемые в бюджет ПФР на выплату страховой части трудовой пенсии;
– 392 1 02 02132 06 0000 160 – страховые взносы по дополнительному тарифу за застрахованных лиц, занятых на соответствующих видах работ, обозначенных в пп. 2 – 18 п. 1 ст. 27 Федерального закона № 173-ФЗ, зачисляемые в бюджет ПФР на выплату страховой части трудовой пенсии.
Исчисление дополнительных страховых взносов в отдельных ситуациях
Начисление дополнительных страховых взносов в ситуации, когда работник находится в учебном отпуске, период которого не включается в льготный стаж. Порядок исчисления страховых взносов по дополнительным тарифам с тех или иных выплат и вознаграждений в пользу работника зависит от его занятости на работах, указанных в пп. 1 и 2 – 18 п. 1 ст. 27 Федерального закона № 173-ФЗ, в месяце, в котором начисляются данные выплаты и вознаграждения, независимо от условий занятости работника в периоде, за который эти выплаты и вознаграждения начисляются (если они производятся за прошлые периоды). Следовательно, если работник в течение месяца находился в учебном отпуске, период которого не включается в льготный стаж, страховые взносы по дополнительному тарифу на выплаты, произведенные работнику в данном месяце, не начисляются.
Ранее соответствующие разъяснения были приведены в Письме Минтруда РФ от 05.06.2013 № 17-3/10/2-3105.
Исчисление дополнительных взносов в ситуации, когда определенный период работы не включается в специальный стаж для досрочного назначения трудовой пенсии. Согласно ст. 58.3 Федерального закона № 212-ФЗ условием применения дополнительного тарифа страховых взносов является занятость работника на работах, указанных в пп. 1–18 п. 1 ст. 27 Федерального закона № 173-ФЗ. В связи с этим страховые взносы по дополнительному тарифу на выплаты в пользу работника, занятого на работах с вредными, тяжелыми и опасными условиями труда, начисляются независимо от того, включается ли этот период работы в специальный стаж для досрочного назначения трудовой пенсии.
Исчисление дополнительных страховых взносов в случае полной занятости работника в течение месяца на работах с вредными условиями труда. При полной занятости работника в течение месяца на работах, указанных в пп. 1–18 п. 1 ст. 27 Федерального закона № 173-ФЗ, исчисление страховых взносов осуществляется организацией по соответствующим дополнительным тарифам со всех начисленных в этом месяце в пользу данного работника выплат и вознаграждений, включаемых в базу для начисления страховых взносов в соответствии с ч. 1 ст. 8 Федерального закона № 212-ФЗ, независимо от того, за какие периоды производятся данные выплаты (с учетом выплат за периоды, которые не включаются в стаж для досрочного назначения трудовой пенсии по старости, например, суммы оплаты учебного отпуска, премий за прошлые периоды и др.). При этом в силу ч. 3 ст. 58.3 Федерального закона № 212-ФЗ не учитывается предельная величина базы для начисления страховых взносов, установленных ч. 4 и 5 ст. 8 данного закона.
Начисление страховых взносов по дополнительным тарифам в случае частичной занятости работника в течение месяца как на работах с вредными, тяжелыми и опасными условиями труда, так и на работах, не поименованных в пп. 1 – 18 п. 1 ст. 27 Федерального закона №173-ФЗ. Страховые взносы по соответствующим дополнительным тарифам исчисляются плательщиком страховых взносов со всех начисленных в этом месяце в пользу данного работника выплат и вознаграждений независимо от того, за какие периоды производятся данные выплаты (с учетом выплат за периоды, которые не включаются в стаж для досрочного назначения трудовой пенсии по старости, например, суммы оплаты учебного отпуска, премий за прошлые периоды и др.), пропорционально количеству фактически отработанных дней (часов) на соответствующих видах работ с вредными, тяжелыми и опасными условиями труда.
На основании Правил исчисления периодов работы, дающей право на досрочное назначение трудовой пенсии по старости в соответствии со ст. 27, 28 Федерального закона № 173-ФЗ, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 11.07.2002 № 516 (далее – Правила № 516), в стаж работы, дающей право на досрочное назначение трудовой пенсии по старости, засчитываются периоды работы, пополняемой постоянно в течение полного рабочего дня, при условии уплаты за эти периоды страховых взносов в ПФР.
Таким образом, исчисление фактически отработанного времени на соответствующих видах работ с вредными, тяжелыми и опасными условиями труда в случае занятости работника в течение полного рабочего дня должно производиться в рабочих днях, а в случае его занятости на условиях неполного рабочего дня – в часах.
К сведению
Если период занятости работника в течение месяца на работах, не поименованных в пп. 1 и 2 – 18 п. 1 ст. 27 Федерального закона № 173-ФЗ, согласно Правилам № 516 включается в стаж, дающий право на досрочное назначение трудовой пенсии по старости (например, в случае перевода сотрудника на другую работу в той же организации по производственной необходимости на срок не более одного месяца, перевода беременной женщины в соответствии с медицинским заключением на работу, исключающую воздействие неблагоприятных производственных факторов), начисление страховых взносов по соответствующим дополнительным тарифам осуществляется со всех начисленных в этом месяце в пользу данного работника выплат и вознаграждений независимо от количества дней, фактически отработанных в таком месяце на работах с вредными, тяжелыми и опасными условиями труда.
Исчисление дополнительных взносов в случае, если работник был занят на работах с вредными, тяжелыми и опасными условиями труда в течение неполного месяца (частичная занятость), при этом имелись периоды освобождения его от исполнения трудовых обязанностей (как с сохранением, так и без сохранения заработка), которые не включаются в стаж для досрочного назначения трудовой пенсии по старости. К таким периодам относятся, например, учебный отпуск, дополнительные выходные дни по уходу за ребенком-инвалидом, время прохождения стажировки, дополнительно оплачиваемые дни по коллективному договору (в связи с рождением ребенка, регистрацией брака, похоронами и др.). В данной ситуации страховые взносы по соответствующим дополнительным тарифам исчисляются со всех начисленных в этом месяце в пользу данного работника выплат (включаемых в базу для начисления страховых взносов в соответствии со ст. 8 Федерального закона № 212-ФЗ) пропорционально количеству фактически отработанных им дней (часов) на соответствующих видах работ с вредными, тяжелыми и опасными условиями труда.
Пример 1.
Водитель троллейбуса (вид работ поименован в пп. 10 п. 1 ст. 27 Федерального закона № 173-ФЗ) по состоянию здоровья переведен на более легкую работу – на должность диспетчера троллейбусного парка. За отработанный месяц ему начислена заработная плата в сумме 21 350 руб. Кроме того, ему выплачена премия в размере 14 000 руб. В месяце 20 рабочих дней. 2 дня работник был в отпуске без сохранения заработной платы, из 18 отработанных дней 8 дней работал водителем троллейбуса, а 10 дней – диспетчером.
Общая сумма выплат, начисленных в этом месяце, признаваемых объектом обложения страховыми взносами, составит 35 350 руб. (21 350 + 14 000).
Сумма выплат, приходящаяся на 1 рабочий день месяца, будет равна 1 767,50 руб. (35 350 руб. / 20 дн.).
При этом сумма страховых взносов, исчисленных по дополнительным тарифам, составит 565,6 руб. (1 767,50 руб. х 8 дн. х 4%).
Исчисление дополнительных страховых взносов в периоды получения пособия по государственному социальному страхованию в случае временной нетрудоспособности и периоды ежегодных основного и дополнительных оплачиваемых отпусков. Согласно п. 5 Правил № 516 периоды работы, дающей право на досрочное назначение трудовой пенсии по старости, которая выполнялась постоянно в течение полного рабочего дня, засчитываются в стаж в календарном порядке, при этом в стаж включаются периоды получения пособия по государственному социальному страхованию в случае временной нетрудоспособности, а также периоды ежегодных основного и дополнительных оплачиваемых отпусков.
Следовательно, исчисление страховых взносов по дополнительным тарифам производится со всех начисленных в этом месяце в пользу данного работника выплат пропорционально количеству рабочих дней, приходящихся на период, засчитываемый в льготный стаж.
Пример 2.
В месяце 20 рабочих дней, из них:
– 15 дней сотрудник отработал на работах, указанных в пп. 1 п. 1 ст. 27 Федерального закона № 173-ФЗ;
– 7 дней составляют период временной нетрудоспособности (включаемый в льготный стаж), из которых 5 дней приходятся на рабочие дни.
Общая сумма выплат, начисленных в этом месяце, признаваемых объектом обложения страховыми взносами, составляет 20 000 руб.
Сумма выплат, приходящаяся на 1 рабочий день месяца, будет равна 1 000 руб. (20 000 руб. / 20 дн.).
При этом сумма страховых взносов, исчисленных по дополнительным тарифам, составит 800 руб. (1 000 руб. х 20 дн. х 4%).
Пример 3.
В месяце 20 рабочих дней, из них 15 дней сотрудник отработал на работах с обычными условиями труда, 7 дней – период нахождения работника в очередном отпуске (включается в льготный стаж), из которых 5 дней приходятся на рабочие дни.
Общая сумма выплат, начисленных в этом месяце, являющихся объектом обложения страховыми взносами, составляет 20 000 руб.
Сумма выплат, приходящаяся на 1 рабочий день месяца, – 1 000 руб. (20 000 руб. / 20 дн.).
При этом сумма страховых взносов, исчисленных по дополнительным тарифам, составит 200 руб. (1 000 руб. х 5 дн. х 4%).
Начисление дополнительных страховых взносов в пользу работников-пенсионеров. Страховые взносы по дополнительным тарифам в пользу работников, выработавших льготный стаж для досрочного назначения трудовой пенсии по старости, пенсия которым назначена, но которые продолжают работать на работах с особыми условиями труда, начисляются в общеустановленном порядке.
Исчисление дополнительных взносов на выплаты и вознаграждения, производимые за счет бюджетных субсидий. Начисление страховых взносов по дополнительным тарифам производится в общеустановленном порядке на все выплаты и вознаграждения в пользу работника, признаваемые объектом обложения страховыми взносами в соответствии с ч. 1 ст. 7 Федерального закона № 212-ФЗ, независимо от источника их финансирования (в том числе в случае, если эти выплаты и вознаграждения осуществляются за счет бюджетных субсидий), за исключением сумм, поименованных в ст. 9 данного закона.
Начисление дополнительных страховых взносов для работников, в отношении которых предусмотрен особый порядок исчисления периодов работы с вредными и опасными условиями труда. По вопросу начисления страховых взносов по дополнительным тарифам с выплат, осуществляемых в пользу отдельных профессиональных категорий работников, для которых предусмотрен особый порядок исчисления периодов соответствующей работы (водолазов и других работников, занятых на работах под водой, работников, занятых в определенных профессиях (должностях) на подземных горных работах, в плавсоставе на судах морского, речного флота и флота рыбной промышленности, работников, занятых в сезонных отраслях промышленности: в экспедициях, партиях, отрядах, на участках и в бригадах непосредственно на полевых геологоразведочных, поисковых, топографо-геодезических, геофизических, гидрографических, гидрологических, лесоустроительных и изыскательских работах, работников летного состава гражданской авиации, парашютистов всех наименований, спасателей, десантников-пожарных всех наименований, спасателей профессиональных аварийно-спасательных служб, профессиональных аварийно-спасательных формирований МЧС), необходимо иметь в виду следующее: у перечисленных категорий работников возникновение права на досрочное назначение трудовой пенсии обусловлено совершением ими определенных действий в течение календарного года, в частности, у водолазов – погружением под воду, у парашютистов – совершением прыжков, у летчиков – совершением полетов и т. д.
В целях применения положений ст. 58.3 Федерального закона № 212-ФЗ занятость работой этих лиц (под водой, под землей, в небе и т. п.) не указывается с продолжительностью их нахождения в соответствующих условиях работы и количеством совершенных действий (погружений, прыжков с парашютом и т. п.). Следовательно, на выплаты и иные вознаграждения в пользу упомянутых работников нужно начислять страховые взносы по дополнительным тарифам с момента возникновения с такими лицами трудовых отношений.
В части выплат в пользу работников, занятых на подземных работах, по которым учет специального стажа (по списку 1 или 2) зависит от времени занятости на подземных работах, страховые взносы по дополнительным тарифам следует начислять в соответствии с ч. 1 ст. 58.3 Федерального закона № 212-ФЗ.
К сведению
Списки производств, работ, профессий, должностей и показателей, дающих право на льготное пенсионное обеспечение утверждены Постановлением Кабинета Министров СССР от 26.01.1991 № 10. При этом списки 1 и 2 применяются при досрочном назначении трудовой пенсии по старости в соответствии со ст. 27 Федерального закона № 173-ФЗ в порядке, установленном Постановлением Правительства РФ от 18.07.2002 № 537.
По окончании расчетного (учетного) периода плательщику может быть произведен перерасчет страховых взносов по дополнительному тарифу на основании расчета времени фактической занятости работника на подземных работах.
Лица, осуществляющие трудовую деятельность в плавсоставе на судах морского, речного флота и флота рыбной промышленности (за исключением портовых судов, постоянно работающих в акватории порта, служебно-вспомогательных и разъездных судов пригородного и внутригородского сообщения), относятся к лицам, занятым на работах, указанных в пп. 9 п. 1 ст. 27 Федерального закона № 173-ФЗ.
В связи с этим на выплаты и иные вознаграждения, производимые в пользу работников плавсостава судов морского, речного флота, флота рыбной промышленности (включая суммы за период оплачиваемых дней отдыха, оплату учебного отпуска, основного отпуска), следует начислять страховые взносы по дополнительным тарифам, предусмотренным ч. 2 ст. 58.3 Федерального закона № 212-ФЗ, с момента возникновения с такими работниками трудовых отношений вне зависимости от навигационного периода работы вышеуказанных судов.
Начисление дополнительных взносов в случае, если работник занят на основной работе (с вредными условиями труда) и работе по совместительству (с обычными условиями труда) в рамках трудовых договоров (трудовых отношений) с одним и тем же работодателем. Страховые взносы по дополнительному тарифу исчисляются со всех начисленных работнику в данном месяце выплат пропорционально количеству фактически отработанных им часов на работах с вредными условиями труда.
Если работник занят на основной работе (с вредными условиями труда) и работе по совместительству (с обычными условиями труда) у одного работодателя, причем работа по совместительству осуществляется не в рамках трудовых отношений, а на основании отдельного гражданско-правового договора, страховые взносы по дополнительному тарифу исчисляются только с сумм выплат, начисленных в данном месяце за работу во вредных условиях труда в рамках трудового договора (трудовых отношений). На выплаты за работу по совместительству (в обычных условиях труда) дополнительные страховые взносы не начисляются.
Исчисление дополнительных страховых взносов по наибольшему тарифу. В случае занятости работника одновременно на работах, указанных в пп. 1 п. 1 ст. 27 Федерального закона № 173-ФЗ (например, в должности врача-рентгенолога), и работах, перечисленных в пп. 2 – 18 п. 1 данной статьи (например, работа с осужденными в учреждении, исполняющем уголовные наказания в виде лишения свободы), в рамках одного трудового договора страховые взносы по дополнительному тарифу исчисляются со всех выплат по наибольшему тарифу (в 2013 году – 4%, в 2014 году – 6%).