Денонсация договора с Кипром об избежании двойного налогообложения: как жить дальше?
03 августа 2020 года Минфин РФ объявил о начале денонсации договора с Кипром об избежании двойного налогообложения.
Немного истории
Итак, чем был выгоден договор бизнесу? Еще десять лет назад можно было практически беспрепятственно вывести деньги из России на Кипр. Скажем, проценты по займам, которые уплачивались от лица российской компании в пользу кипрской компании, облагались налогом у источника по ставке 0%. Дивиденды, уплачиваемые в пользу материнской кипрской компании, облагались налогом у источника по ставке 5 %. Далее кипрская компания распределяла полученный доход в пользу своих акционеров — юридических лиц, зарегистрированных в классических оффшорных зонах (Панама, Белиз и др.). После этого оффшорная компания перечисляла своим бенефициарам средства на их личные счета, открытые в зарубежных банках. Таким образом, российские бенефициары выводили заработанные средства за рубеж при минимальной налоговой нагрузке.
Эта отработанная схема впервые дала сбой в 2011 году, когда ВАС по делу № А27‑7455/2010 выступил на стороне налоговой инспекции и обязал ОАО «Северный Кузбасс» доплатить в бюджет 144 млн рублей, признав дивидендами проценты, уплаченные в пользу кипрской компании.
Это был первый звоночеко том, что налоговая инспекция всерьез решила перекрыть отток российских капиталов на Кипр.
Развитие событий
ФНС России стала широко применять понятие«фактическое право на доход».Налоговая инспекция, не имея права ограничить или запретить предпринимателям пользоваться льготами, тем не менее фактически заблокировала для них вышеописанные схемы налоговой оптимизации.
Согласно пункту 2 статьи 7 НК РФ, лицом, имеющим фактическое право на доходы, признается лицо, которое в силу прямого и (или) косвенного участия в организации, контроля над организацией либо в силу иных обстоятельств имеет право самостоятельно пользоваться и (или) распоряжаться доходом, полученным этой организацией.
В 2014 году Минфин берет на вооружение зарубежную концепцию кондуитной компании, то есть компании, которая не имеет фактического права на доход, а создана исключительно для того, чтобы пользоваться льготами договора об избежании двойного налогообложения.В Письме № 03-00-РЗ/16236 от 09.04.2014 даются следующие ориентиры для проверяющих лиц. Так, кондуитная компания может иметь следующие особенности:
-Компания перечисляет всю сумму дивидендов или процентов, полученных из России,иной компании.
— Компания, предоставившая заем российскому юридическому лицу, сама получила его от третьих лиц.
— Компания, которая зарегистрированана территории государства-партнера, получающая доходы от авторских правот источниковвРФ по сублицензионному договору, по соглашению направляет их компании, которая зарегистрирована в стране, не имеющей с Россией соглашения об избежании двойного налогообложения.
В 2017 году ФНС выпускает письмо № СА-4-7/9270, в котором перечисляет все признаки кондуитной компании, а именно:
Признавая компанию кондуитной, налоговая инспекция применяет сквозной подход, устанавливает в качестве получателя дохода бенефициара или же оффшорную компанию и доначисляет налоги.
Сабстенс как решение проблемы
Налоговые инспекции при поддержке судов сделали проблематичным применение договоров об избежании двойного налогообложения. Многие предприниматели приняли новые правила игры и начали активно создавать т.н.сабстенс — экономическую составляющую деятельности своих кипрских предприятий. Они арендовали офисы, нанимали специалистов и др. К сожалению, мы не можем сказать, что эти попытки существенно снижают риск доначисления налогов.Скорее наоборот,ониповысят общую предвзятость налоговой инспекции и судебных органов к кипрским предприятиям в составе холдинга.
В 2019 году группа «Полимертепло»попыталась отстоять самостоятельность своей кипрской компании. Некоторые основания для этого имелись: при компании действовал консультационный совет, состоящий из высококвалифицированных иностранных специалистов. Тем неменее Верховный суд отказал в рассмотрении дела в Судебной коллегии по экономическим спорам, тем самым поставив точку в долгих разбирательствах «Полимертепла»с налоговой инспекцией. Компании было отказано в применении пониженной льготной ставки, и предприятию пришлось доплатить налоги в бюджет.
К апрелю 2020 года сложилась ситуация, когда мало кто из специалистов порекомендовал бы применять старые схемы по выводу денег из России. И объявление о намерении пересмотреть, а затем и денонсировать договор, — это логичный шаг. Россия отходит от приоритета норм международного права и демонстрирует отсутствие желания международного сотрудничества.
Начало денонсации
Как быть бизнесменам, которые хотят воспользоваться льготами в 2020 году? С какого момента они лишатсяправа воспользоваться льготами, предоставленными договором?
Согласно условиям самого соглашения, любое государство может прекратить действие соглашения, направив уведомление другой стороне по дипломатическим каналам. Соглашение будет считаться прекратившим свое действие с первого января следующего года. Вопрос о том, можно ли будет в 2021 году воспользоваться льготами договора применительно к прибыли, полученной за 2020 год, остается открытым. Однако, если компания планирует перечислять дивиденды за 2020 год, то, вероятно, имеет смысл перечислить дивиденды по итогам первого полугодия в самое ближайшее время.
Чего ожидать в будущем?
Россия уже предложила Нидерландам пересмотреть условия соглашения об избежании двойного налогообложения. Вероятно, будут денонсированы договоры с Люксембургом и Мальтой.
Как быть бизнесу?
Прежде всего, стоит отметить, что денонсация договора с Кипром вовсе не стала неожиданностью для российских бизнесменов. Однако Кипр как юрисдикция для создания иностранной компании все еще может быть привлекательной. Низкая налоговая нагрузка, наличие значительного количества русскоязычных резидентов, относительно невысокая стоимость обслуживания компании — все это продолжает вызывать интерес предпринимателей. Поэтому если вдруг на Кипре имеется компания, то срочно закрывать ее совершенно необязательно.
Однако корпоративную структуру можно и нужно периодически пересматривать, и сейчас именно тот момент, когда сделать это весьма желательно.
Пути развития холдинга с иностранными компаниями
Очевидным вариантом решения проблемы может стать поиск более подходящей юрисдикции для регистрации зарубежной компании. Можно присмотреться к Гонконгу в качестве юрисдикции.
В 2016 году Россия и Гонконг подписали договор об избежании двойного налогообложения. Это было сделано в разгар борьбы с оттоком капитала, то есть в какой-то мере можно рассчитывать на то, что договор не будет денонсирован в ближайшее время. Полученные гонконгской компанией дивиденды не облагаются налогом в Гонконге, также в Гонконге нет налога у источника на дивиденды, которые распределяет гонконгская компания своим зарубежным акционерам.
Договор сГонконгом предоставляет право применить пониженную ставку налога у источника при условии, что процент владения дочерней компании составляет 15 % и более. В данном случае налог у источника составит 5 %. При этом размер вложения в уставный капитал дочерней компании не оговаривается. Такие условия даже лучше, чем предоставлял практически денонсированный договор с Кипром.
К сожалению, ФНС будет продолжать применять концепцию фактического права на доход, и все вышеописанные риски будут сохраняться и в случае открытия гонконгской компании.
Россия предложила владельцам кипрских компаний (и не только кипрских) возможность редомицилировать компании на остров Октябрьский или остров Русский.Это может быть неплохим выходом из сложившейся ситуации. Однако минусов в таком решении может быть больше, чем плюсов. Самый очевидный — это повышение юрисдикционных рисков. Проще говоря, далеко не все бизнесмены готовы держать свои средства только в одной стране.
На просторах интернета встречается совет не делать ничего, а посмотреть, как будут развиваться события. Этот совет не так уж плох, если предприниматель готов свернуть деятельность своих зарубежных компаний на неопределенный срок.
На данный момент очевидно одно: любые схемы оптимизации налогообложения нужно применять предельно аккуратно, учитывая все особенности бизнеса.
Хорошо ли это для бизнеса? Сложно сказать. Эксперты полагают, что можно будет применять т.н. «сквозной подход», Это означает, что налог у источника будет рассчитываться согласно ставкам, которые применялись бы, если бы получателем средств было физическое лицо-бенефициар холдинга или же компания, которая имеет фактическое право на доход. Такая практика уже начала формироваться. Другое дело, что экономить на налогах так, как раньше, уже не представляется возможным. В каком-то смысле повышение налоговых ставок по налогу у источника равносильно денонсации договора.
Денонсация соглашения: что это такое простыми словами
Что означает денонсация соглашения
Сегодня в политически насыщенное событиями время слово “денонсация” приходится слышать практически всюду. Что представляет собой данное понятие? Что это за процедура?
Денонсирование от французского слова “расторжение“, дословно означает отказ от заключенного договора между странами одной из сторон. Получается, что денонсация соглашения, является прекращением сотрудничества.
Отказаться от договора, как показывает практика, не всегда бывает просто. Можно назвать несколько причин. Например, нередко встречаются соглашения, при которых денонсация не возможна, согласно условиям.
Прежде всего, это договоры Женевской конвенции, заключенные еще в 1949 году. Основной особенностью таких соглашений является ориентация на помощь жертвам военных конфликтов.
Условия договоров обязывают конфликтующих сторон отличать мирное население от участников. Важно обеспечить безопасность таких граждан и их собственности. Получается, что денонсировать его в условиях военного положения, просто невозможно.
Определение денонсация соглашения
Денонсирование не является нарушением обязательств, скорее наоборот, это предусмотренная им норма. Данный способ отказа законен.
Обычно, в подобном соглашении оговариваются возможности его расторжения. К примеру, могут быть обозначены сроки или порядок действий. Но даже малейшее нарушение условий может стать основанием для обжалования факта денонсирования.
Однако если прекращение международных соглашений не предусмотрено, это еще не означает, что нельзя найти выход.
Существует способ, называемый аннулированием, согласно которому государство может разорвать соглашение в одностороннем порядке.
Но и для этого нужны особые правовые основания: неправомерность, юридическая незначительность, изменение политической обстановки. Главной причиной принято считать несоблюдение одной из сторон своих обязательств.
В редких ситуациях денонсирование возможно, если они между странами были заключены предыдущими руководителями.
Процесс аннулирования обязан осуществляться в соответствии с международной практикой. Все стороны договора должны быть предупреждены заранее.
Денонсация соглашения в текущее время
В СМИ еще совсем недавно звучало много слово о денонсировании Крыма. Многие политики выдвигали предложение – отказаться от договора Хрущева Н.С., подписанного в 1954 году.
Но возможен ли был процесс денонсации в данном случае? С юридической точки зрения это невозможно, так как Крымский полуостров был подарен Украине согласно Постановлению Верховного Совета РСФСР.
На тот момент Россия с Украиной были составляющими одного государства – Советского Союза. Получается, что и передача Крыма – это скорее формальность, а не условие официального договора.
Так как все документы оформлялись в рамках одного государства, говорить о заключение международного соглашения невозможно. Отсюда можно сделать вывод, что лозунги за денонсацию представляют собой полный абсурд.
Такой процесс не применим в сложившейся ситуации. Таким образом, передача Крыма Российской Федерации несколько лет назад не являлась денонсированием. А стала следствием народного голосования и решения граждан Крымского полуострова.
Политические деятели ведут споры о денонсации Беловежского договора. Обосновано ли это? Еще в 1922 году был заключено первое союзное соглашение, результатом которого стало образование Советского Союза.
Договор между странами вступил в законную силу сразу же. К 1991 году в состав Союза входило уже пятнадцать республик. За ними было предусмотрено право самоопределения и выхода из СССР согласно Конституции.
На тот момент между отдельными республиками, а именно Украины, России и Белоруссии был составлен Беловежский договор, представляющий собой условие Конституционного права.
Денонсация соглашения: хорошо это или плохо?
Можно отметить, что данным действием денонсирован ранее заключенный договор.
Возникают вопросы: что политики предполагают под денонсацией Беловежского договора? Воссоединение союза советских республик?
Получается, что выдвинутое предложение – это денонсировать то, что уже денонсировано.
Такое мероприятие конечно невозможно, так как оно противоречит законодательствам ныне сформированных отдельных государств, которые когда-то входили в состав СССР.
Следует вывод, что денонсация представляет собой отказ от подписанного международного договора на условиях, указанных и непротиворечащих соглашению.
Россия объявила о денонсации налогового соглашения с Кипром
Россия начинает процесс денонсации соглашения об избежании двойного налогообложения (СИДН) с Кипром, объявил российский Минфин. Никосия не согласилась на предложенное Минфином повышение налоговых ставок на выплаты в эту страну, объявило российское министерство.
«В июне—июле этого года мы вели переговоры с кипрскими коллегами касательно пересмотра соглашения во избежание двойного налогообложения между Россией и Кипром, с тем чтобы уже с 1 января следующего года большинство выплат процентов и дивидендов из России на Кипр стали бы облагаться налогом у источника по ставке 15%. К сожалению, сегодня надо признать, что переговоры не дали результата», — заявил статс-секретарь — заместитель министра финансов Алексей Сазанов.
В апреле Минфин предложил Кипру отменить все льготы по налогу на дивиденды и проценты — это наиболее жесткий вариант изменения соглашения. В ответ кипрские власти выдвинули свои предложения. «По сути, они размывают и делают недостижимым предполагаемый российской стороной эффект от принимаемых мер по поддержке национальной экономики и социальных программ» и будут способствовать безналоговому выводу из России значительных финансовых ресурсов, отмечается в сообщении Минфина.
Последствия разрыва договора
Сейчас налоговое соглашение с Кипром предусматривает, что налог на выплаты дивидендов в пользу резидентов Кипра из России можно снизить до 5 или 10%, а на проценты по займам — до 0%. После выхода из СИДН с Кипром все выплаты (дивиденды, проценты, роялти) в пользу резидентов Кипра из России будут облагаться в соответствии с российским Налоговым кодексом, то есть по ставке 15% (дивиденды) и 20% (проценты, роялти).
После разрыва налогового соглашения эта страна может потенциально попасть в черный список офшоров Минфина, сообщил РБК партнер PwC Михаил Филинов. Если это произойдет, могут также пострадать российские компании, которые получают доход с Кипра, поскольку к дивидендам, полученным из стран черного списка, не может быть применена российская ставка 0%, и налог составит 13%.
Льготы в рамках соглашений об избежании двойного налогообложения (СИДН) позволяют снизить ставку по дивидендам с 15 до 10 или 5%, а на проценты по займам — с 20 до 0%. У России около 100 таких соглашений с другими странами, за исключением популярных офшоров, таких как Британские Виргинские острова, Кайманы, Сейшелы, Бермуды, Гернси и Джерси — при выплате дивидендов в эти юрисдикции применяются максимальные ставки. Но так называемые транзитные юрисдикции, например Кипр, Люксембург и Нидерланды, соглашения с которыми допускают низкие налоги, часто используются при регистрации компаний-пустышек для выплаты дивидендов с меньшими налогами, а уже потом доходы переводятся в классические офшоры.
Стратегии для бизнеса
После повышения ставок наиболее подходящим способом продолжить экономить на налогах, переводя капитал за рубеж, мог стать так называемый сквозной подход. Его суть проста: иностранная структура должна заявить, что реальным получателем дохода из России является не она, а российское лицо. Это позволит снизить ставку до 13% и даже до 0%. Условия льготы: срок владения акциями — более года, портфель, по которому платятся дивиденды, не менее 50%, а плательщик не резидент офшоров из черного списка.
Но Минфин сыграл на опережение и в конце мая опубликовал законопроект, который практически сводил на нет возможности сквозного подхода уже с 2021 года. Но бизнесу удалось пролоббировать переходный период до 2024 года, выяснил РБК. Еще на три года льгота сохранится только на выплаты в страны, которые не входят в черный список офшоров. После разрыва налогового соглашения Кипр рискует попасть в этот список, и тогда пришедшие оттуда компании уже с 2021 года не смогут облагать полученные дивиденды по ставке 0%.
«Реструктурирование своих холдинговых структур через Кипр, конечно, станет невыгодным. Выгоднее будет все переводить обратно в Россию», — считает замминистра.
На фоне общего ужесточения налогового режима для выплат за рубеж резидентам «русских офшоров», специальных административных районов (САР) во Владивостоке и Калининграде, обещают разрешить ставку налога на дивиденды 5 вместо 15%. Пока льгота действует только для публичных международных холдинговых компаний. Правительство одобрило инициативу распространить ее на непубличные.
23 июня президент объявил о фиксированном платеже в 5 млн руб. в год без дополнительной отчетности для владельцев зарубежных активов. Сейчас физлица, владеющие более 25% контролируемых иностранных компаний (КИК), чья нераспределенная прибыль превышает 10 млн руб. в год, платят налог 13%. Законопроект о 5 млн руб. еще не готов, поэтому неизвестно, будет ли фиксированный платеж обязательным для всех или останется альтернатива подать отчетность КИК.
Путин денонсировал Договор по открытому небу: что это значит
Что такое денонсация? Почему Россия вышла из Договора по открытому небу? Что такое Договор по открытому небу?
Денонсация — это оформленный отказ государства от заключённого им международного договора.
Договор по открытому небу (ДОН) — это подписанный в 1992 году договор, согласно которому страны-участники могли беспрепятственно совершать полёты над территорией друг друга, чтобы проводить инспекцию. Таким образом, благодаря ДОН государства могли открыто собирать информацию о вооружённых силах и мероприятиях друг друга.
Почему Россия вышла из Договора по открытому небу
В договоре участвовали 34 государства. В мае 2020 года о намерении денонсировать договор заявили США, за шесть месяцев до выхода из него.
В течение этого времени Россия пыталась добиться от европейских стран гарантий, что они не будут передавать Америке данные, полученные в ходе облёта российской территории.
Кроме того, Россия настаивала, что страны-участники не должны ограничивать полёты над расположенными в Европе американскими военными объектами. Однако прийти к консенсусу не удалось.
В ноябре 2020 года США вышли из ДОН. Министерство иностранных дел России заявило, что действия США и других стран-участников договора подорвали роль ДОН «как инструмента укрепления доверия и безопасности», в связи с чем Россия также выйдет из договора.
Как это было
15 января 2021 года Россия объявила о запуске внутригосударственных процедур по выходу из ДОН.
2 июня закон одобрили на заседании верхней палаты парламента.
Теперь МИД России должен официально уведомить о решении выйти из ДОН Венгрию и Канаду, которые ответственны за соблюдение условий договора. Через шесть месяцев Россия будет считаться страной, официально покинувшей ДОН.
Что это значит для отношений России и США
Выход России и США из Договора по открытому небу означает, что между двумя ядерными державами в силе остаётся только один крупный договор о контроле над вооружениями — новый договор СНВ III о мерах по дальнейшему сокращению и ограничению стратегических наступательных вооружений, который был продлён в январе 2021 года. Согласно СНВ страны должны обмениваться данными о состоянии своих ядерных арсеналов.
Не Кипром единым. Россия разрывает международные соглашения
Как сделать так, чтобы деньги, которые заработаны в России, остались в России? Можно перекрыть легальные и давно работающие каналы вывода средств за границу. Возьмём Кипр, родину греческой богини любви Афродиты. Резидентам позволяется платить налоги на заработанное в России там по более низкой ставке, а также выводить на остров доходы и дивиденды. Россия денонсирует старое соглашение: любить Родину всё-таки в приоритете.
Что такое денонсация?
За не самым знакомым простому обывателю термином денонсации стоит отказ государства от ранее заключённого международного соглашения. Сейчас между Россией и Кипром действует налоговое Соглашение об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал, и с целью поощрения экономического сотрудничества между двумя странами. Оно было подписано в 1998 году. Соглашение подробно описывает ситуации с налогами для предпринимателей-резидентов России, Кипра или обоих стран одновременно, а также касается темы дивидендов. Так, выплата дивидендов на Кипр по старому соглашению могло обойтись по ставке налога в 5 или 10%, а на проценты по займам и вовсе обнулить ставку налога. При этом в России ставка составляла 13−15%: в итоге на Кипр вывели почти 2 триллиона рублей в 2019 году и почти 1,5 триллиона в 2018 году.
Фото: Symbiosisgroup.world.
Чтобы уже с 1 января следующего года большинство выплат процентов и дивидендов из России на Кипр стали бы облагаться налогом у источника по ставке 15%
15 процентов, к слову, взимается в России с физических лиц-нерезидентов.
Переговоры не увенчались успехом: Минфин объявил, что денонсирует договор об избежании двойного налогообложения. Помимо Кипра, к слову, российская сторона вела переговоры с Люксембургом и Мальтой, через которые тоже проходят значительные потоки денег из России.
Для выполнения поручения президента РФ о налогообложении доходов в виде дивидендов и процентов, выплачиваемых с территории Российской Федерации в Республику Кипр по ставке 15%, Минфин России 3 августа с. г. начинает процедуру денонсации соглашения
Зачем это России?
Для России польза очевидна. Есть сразу несколько аспектов. Один относится к структурам, которые были реструктурированы через Кипр как холдинг: по старому соглашению работать так было выгодно для бизнеса, однако сейчас ситуация изменится, а власти ждут, что бизнес будет возвращаться обратно в РФ.
Когда бизнес будет искать новые варианты, он обратится к специально созданным в нашей стране САР, специальным административным районам. Минфин обещает:
Мы сейчас будем совершенствовать законодательство в части административных районов с тем, чтобы сделать эти юрисдикции более привлекательными для перевода соответственно структур холдинговых в Россию обратно
Для Кипра ситуация стала шоковой.
Мы не знаем ничего о планах разорвать соглашение. Мы находимся в ожидании. С моей точки зрения, нет причин для прекращения соглашения. У нас был обмен электронными посланиями, мы оптимистично настроены
Хоть кипрский Минфин и заявил, что выход России из соглашения стал неожиданностью, эксперты считают, что вскоре страны снова заключат налоговое соглашение, пусть и на других условиях. Как отметил Александр Токарев из КПМГ:
Переговоры с Кипром проходили на протяжении длительного времени, нельзя исключать того, что новые условия будут указаны в новом соглашении. Вероятно, вносить большое число правок в прежний документ стороны сочли нецелесообразным
Однако Минфин Кипра прокомментировал РИА Новости, что считает решение РФ несущим негативные последствия для обеих стран. Киприоты аргументировали это тем, что:
В случае отмены соглашения налогообложение будет регулироваться произвольно различными налоговыми органами — и это не будет способствовать уверенности инвесторов
Мнение экспертов
Директор департамента налогового и юридического консультирования КПМГ в России и СНГ Александр Токарев не назвал решение о денонсации неожиданным и напомнил, что впервые тему поднял президент, сразу отметив, что РФ выйдет из соглашения о двойном налогообложении, если другая страна не примет условий:
С другой стороны, с учетом количества раундов переговоров между минфинами ожидался какой-то прогресс, то есть сохранение СИДН при существенном ограничении перечня лиц, которые все же получат право на льготы. В этой связи такой финал может стать сюрпризом для бизнес-сообщества
Токарев ждёт, что САР будут более популярными после кипрских событий, но стоит подождать действий правительства. Правда, от ситуации в целом Токарев не ждёт большого потока налогов в бюджет страны:
И в первую очередь это касается расширения перечня лиц, которые смогут воспользоваться пятипроцентной ставкой налога на доходы у источника выплаты в РФ по дивидендам в пользу нерезидентов. Пока, к сожалению, данной нормой могут воспользоваться только лишь публичные международные холдинговые компании, количество которых весьма ограничено
